高 萍

成本核算作為一個基本的會計概念，在會計實務(wù)中已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。進行成本核算，主要是基于事業(yè)單位的經(jīng)濟決策、成本核算和財務(wù)評價的需要，也是基于財務(wù)報告和合理確定成本核算標準的需要。血站是不以盈利為目的的公益性衛(wèi)生事業(yè)單位，一般不需要進行成本核算。但是，公益性服務(wù)也應(yīng)該節(jié)約、控制和降低成本。血站核算采供血成本，可以促進和加強經(jīng)濟管理、減少浪費、降低消耗；也可以為上級有關(guān)部門核撥財政補助、制訂收費標準提供參考依據(jù)。成本核算是血站經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)工作，核算工作的深度和層次直接影響血站成本管理的成效。成本預(yù)測、成本控制和成本評價是成本管理的發(fā)展趨勢，搞好成本核算基礎(chǔ)工作，加強血站內(nèi)部管理是適應(yīng)衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)市場新環(huán)境的必由之路。

一、成本核算的構(gòu)成

成本核算是衛(wèi)生服務(wù)過程中所發(fā)生的物化勞動和活勞動耗費的總和。它由以下內(nèi)容構(gòu)成：（1）工資及補助工資。（2）職工福利費。（3）公務(wù)費。（4）衛(wèi)生材料費。（5）其他材料費。（6）低值易耗品。（7）業(yè)務(wù)費。（8）一般修購費。（9）大型設(shè)備更新維護費。（10）租賃費。（11）其他費用。（12）管理費。成本核算是按照有關(guān)成本費用開支范圍的規(guī)定，核算在衛(wèi)生服務(wù)過程中所支出的物質(zhì)消耗、勞動報酬以及有關(guān)費用支出的數(shù)額、構(gòu)成和水平，是對服務(wù)過程中費用的發(fā)生和血液銷售、血液成本所進行的成本核算。成本核算的目的是真實反映血站醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。血液的主要成本如下：（見表一）

表一 血液的主要成本內(nèi)容

二、內(nèi)部成本核算的特點

1.所謂內(nèi)部成本核算，是指對內(nèi)部管理使用的，對外既不計算也不報告。

2.實行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理水平和資金的使用效益。

3.與企業(yè)成本核算相比，它是不完全的成本核算。

4.與企業(yè)成本核算相比，它是不嚴格的成本核算。

三、內(nèi)部成本核算的方法。

內(nèi)部成本核算主要是血液服務(wù)項目的成本核算。在核算工作中，把各科室劃分為業(yè)務(wù)科室和非業(yè)務(wù)科室。業(yè)務(wù)科室是指直接為臨床提供血液服務(wù)的科室，確定為直接成本中心；非業(yè)務(wù)科室是指間接為臨床提供血液服務(wù)的科室，確定為間接成本中心。

1.直接成本歸集

成本歸集是內(nèi)部成本核算的重點和難點。歸集所依據(jù)的標準和成本核算結(jié)果有密切關(guān)系，血站業(yè)務(wù)活動按醫(yī)療項目分，一般來講過程是簡單的，項目能夠一次完成，在核算上多數(shù)費用可直接計入，計算期和報告期相一致。常用以下歸集方法：

（1）按實際發(fā)生數(shù)進行核算。如工資、業(yè)務(wù)費、公務(wù)費和衛(wèi)生材料費等按實際發(fā)生數(shù)額計算。

（2）按提取數(shù)進行核算。如職工福利費中按規(guī)定提取的福利費、工會經(jīng)費、一般修購費、大型設(shè)備更新維護費等。

（3）按分配數(shù)進行核算。如管理費用的核算。

（4）在成本核算過程中。要加強對各項費用的審核與控制，節(jié)約開支，降低成本。

（5）制定和修訂各項定額，實行定額管理。

2.間接成本的分攤

間接成本具體實施分攤時，按受益原則將非業(yè)務(wù)科室成本向業(yè)務(wù)科室和其他非業(yè)務(wù)科室進行分攤。常用的分攤方法有直接法、階梯分配法、雙重分配法和聯(lián)立方程法。其中，聯(lián)立方程法最精確，但操作復(fù)雜；階梯分配法可清楚地表明間接成本的構(gòu)成；雙重分配法更適用于中小型醫(yī)療機構(gòu)。

四、內(nèi)部成本核算的管理

內(nèi)部成本核算的管理就是血液在采集過程中的耗費和支出，進行嚴格的計算、控制和考核，從而節(jié)約費用，降低成本，以求用較省的消耗，取得較大的社會效益和經(jīng)濟效益。

1.大型醫(yī)療設(shè)備成本核算

大型醫(yī)療設(shè)備的引進屬于血站內(nèi)部的長期投資，其特點是耗資多，變現(xiàn)能力差。如果事先不經(jīng)過嚴格測算而盲目引進大型醫(yī)療設(shè)備，會造成極大的浪費。所以，成本管理應(yīng)從測算水平提高到成本預(yù)測、成本控制和成本評價水平。同時還應(yīng)將投資回收期、凈現(xiàn)值、折舊率等大型醫(yī)療設(shè)備的成本評價指標與成本預(yù)測值進行對比分析，考察醫(yī)療設(shè)備的投資效益。成本管理必須要經(jīng)過預(yù)算－決策－計劃－控制－評價一系列控制反饋活動，才能發(fā)揮其管理職能。所以成本管理在成本核算中占據(jù)非常重要的地位。

2.科室費用核算和費用歸集的管理

（1）科室費用核算是對科室為社會提供服務(wù)中的勞動、物質(zhì)、消耗進行簡單的成本核算，它是以科室作為成本核算的對象。

（2）科室費用的歸集。凡是與各科室有關(guān)的直接支出，均屬于各科室的直接費用。對人員經(jīng)費，按工資和補助工資實際金額計入科室費用；對辦公、衛(wèi)生材料損耗，按科室的消耗計算費用。不能直接記入科室的費用，采用合理的分攤辦法進行分攤。管理費用是單位管理部門發(fā)生的費用。它要按行政、后勤進行科室核算，作為考核行政、后勤科室費用定額管理的依據(jù)。

五、內(nèi)部成本核算的范圍。

1.內(nèi)部成本核算用于確定各項目科室的業(yè)績

許多成本可通過核算直接追溯到各業(yè)務(wù)科室、各血液產(chǎn)品。為了確定各業(yè)務(wù)科室的業(yè)績，需要進行成本核算，但有些成本核算到各業(yè)務(wù)科室是有一定難度的，特別是那些間接成本或約束性固定成本。因此，從成本核算的精確性角度來分析，往往會陷入困境。但如果通過成本核算，在明確各業(yè)務(wù)科室業(yè)績的同時起到了激勵作用，則成本核算的主要目的就達到了。實施科室核算制度后，各科室在物質(zhì)部門領(lǐng)用的物品全部計入科室成本，由此提高各科室的積極性、杜絕物質(zhì)浪費、增收節(jié)支。同時，網(wǎng)絡(luò)可以隨時查詢科室領(lǐng)用物品數(shù)據(jù)，便于相互監(jiān)督，從而極大地提高了各科室的成本意識、節(jié)約意識。

2.內(nèi)部成本核算用于經(jīng)濟決策

單位的許多經(jīng)濟決策都與成本核算密切相關(guān)，加強成本核算能有效及時的掌握、控制各項計劃指標及各種定額的完成情況，確保成本信息精確合理，借此來對付不確定因素，增強經(jīng)濟決策的穩(wěn)健性，有助于單位的經(jīng)濟決策，也有利于激勵員工提高工作效率，降低成本。

內(nèi)部成本核算，成本核算還沒有全方位、多層次地展開。只有從成本核算的基礎(chǔ)性工作做起，以點帶面提高成本管理水平，加強內(nèi)部管理、降低成本、健全財務(wù)審計制度，提高服務(wù)水平，才能在未來競爭中領(lǐng)先。所以，血站事業(yè)單位有必要進行成本核算，加強成本管理，這對于增收節(jié)支，改進單位管理工作，提高服務(wù)質(zhì)量具有重要作用，從而走出一條質(zhì)量與成本創(chuàng)新相結(jié)合的道路。