林惠英

【摘要】本文對個稅新政的實施在工資薪金、全年一次性獎金、非現(xiàn)金方式的集體福利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、促銷贈送、工傷保險待遇等多方面利好表現(xiàn)，結(jié)合具體實例進行解讀。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；稅負；相關(guān)政策

新的《個人所得稅法》實施以來與個人所得稅相關(guān)的法律法規(guī)以及一些優(yōu)惠政策也隨之推出，新政的實施使節(jié)稅空間和效果顯現(xiàn)，利好突出表現(xiàn)，現(xiàn)將相關(guān)政解讀如下：

1.工資薪金所得稅負普遍降低

自2011年9月新的《個人所得稅法》實施以來，新政帶來的最大變化是工資薪金所得稅負普遍降低。一是工資薪金所得的月費用扣除標準由2000元提高到3500元，惠及更多人群。二是調(diào)低工資薪金所得稅率結(jié)構(gòu)，將9級超額累進稅率縮為7級，適用稅率由5%-45%調(diào)為3%-45%，并適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用規(guī)模。這些變化充分體現(xiàn)照顧中低收入者及增強高收入者征稅力度的政策。

2.全年一次性獎金的稅負降低

全年一次性獎金的個稅計算采用“老算法，新稅率”?！袄纤惴ā笔侨暌淮涡元劷鸪?2個月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)?！靶露惵省笔?月1日（含）以后當月實際取得的全年一次性獎金，應(yīng)適用修改后的新個人所得稅法規(guī)定的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

3.非現(xiàn)金方式的福利原則上不計征個稅

國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云曾表示，對于發(fā)放給個的的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)計征個稅，但目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計征個稅。

因此企業(yè)可以通過采用非貨幣支付方式提高職工公共福利支出，這樣個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個人負擔的稅款。實現(xiàn)節(jié)稅?！纠浚?）由企業(yè)為職工提供廉租的住房，或免費宿舍，而不是支付含有購房費用或房租補貼的高工資。（2）由企業(yè)向職工提供免費交通便利，提供職工食堂等福利設(shè)施及服務(wù)，在職工收入沒有增加的情況下，使生活和消費水準得以較大幅度提高，從而減少繳納個稅的義務(wù)。（3）增加外地員工報銷探親路費的次數(shù)等。

4.有正當理由的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不實行核定征收

根據(jù)稅法規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由主管稅務(wù)機關(guān)可采取核定的方法征收，有正當理由的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不實行核定征收（國稅總局[2010]27號）。關(guān)于正當理由之一是，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、（外）祖父母、孫子女、（外）孫子女、兄弟姐妹及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人。

5.符合條件的促銷展業(yè)贈送送禮品不征個稅

財稅[2011]50號文對企業(yè)在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等有關(guān)個人所得稅問題予以明確，即企業(yè)贈送的禮品如果和直接銷售或提供服務(wù)有關(guān)的則不征收個人所得稅，而與直接銷售或提供服務(wù)沒有直接關(guān)系的則需要代扣代繳個人所得稅。

屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅。（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

6.個人提前退休取得補貼收入的處理

8.企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題得到細化補充

國家稅務(wù)總局公告2011年第9號文件規(guī)定，自2011年1月30日起，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照國稅函[2009]694號第二條規(guī)定繳納個人所得稅。

【例】A企業(yè)某員工月工資收入2500元，上繳法定的三險一金計1000元，職工年金賬戶中每月個人繳費200元，企業(yè)繳費800元。工資薪金應(yīng)納稅所得額1500元（2500-1000），低于個人扣除標準所以工資薪金部分不征收個稅。

9.按規(guī)定取得的工傷保險待遇免征個人所得稅

據(jù)財稅[2012]40號文規(guī)定，自2011年1月1日起，對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

【例】某單位職工張某，2012年5月因患職業(yè)病需停工接受工傷醫(yī)療，經(jīng)申請批準其停工留薪12個月，當月除取得工資外還按照規(guī)定取得外地就醫(yī)交通食宿費用等1萬元，張某應(yīng)發(fā)工資5000元、個人負擔社會保險費400元（稅法規(guī)定標準內(nèi)）。

張某應(yīng)納個人所得稅=（5000-400-3500）*3%=33元。即該1萬元免稅，而停工留薪期內(nèi)取得工資所得按要求交稅。[科]