陳翠萍

（亞布力林業(yè)局，黑龍江 尚志 150631）

林業(yè)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

陳翠萍

（亞布力林業(yè)局，黑龍江 尚志 150631）

財(cái)務(wù)報(bào)賬制是企事業(yè)單位為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)上實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，會(huì)計(jì)核算高度集中的一種財(cái)務(wù)管理模式。以黑龍江省森工林業(yè)企業(yè)為例，分析了林業(yè)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)賬制所存在的問(wèn)題，提出了完善林業(yè)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制的對(duì)策建議。

財(cái)務(wù)報(bào)賬制；林業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)責(zé)任

1 研究背景

財(cái)務(wù)報(bào)賬制是企事業(yè)單位為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)上實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，會(huì)計(jì)核算高度集中的一種財(cái)務(wù)管理模式。具體表現(xiàn)為實(shí)行報(bào)賬制的下級(jí)機(jī)構(gòu)不單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)賬套，所有會(huì)計(jì)資料都交上級(jí)機(jī)構(gòu)，納入上級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)賬簿核算，上級(jí)機(jī)構(gòu)在賬簿中設(shè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目或設(shè)部門對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)賬制的目的是為了保證資金安全，提高資金使用效率，預(yù)防下級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)采用這種模式的行業(yè)主要是金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政電信業(yè)、運(yùn)輸業(yè)，部分行政事業(yè)單位等對(duì)其基層機(jī)構(gòu)或單位的財(cái)務(wù)管理中采用這種模式。

有關(guān)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)賬制的應(yīng)用方面進(jìn)行了具體研究，黃凌云（2012）以科研項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展為例，指出了為加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效率，部分科研項(xiàng)目實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制。但在實(shí)踐應(yīng)用過(guò)程中還存在一些問(wèn)題需要解決，如報(bào)賬業(yè)務(wù)真實(shí)性問(wèn)題、支付問(wèn)題等；同時(shí)在報(bào)賬過(guò)程中，還要不斷完善報(bào)賬手續(xù)，采取正確支付結(jié)算方式，妥善解決墊付資金問(wèn)題[1]。陳鋒（2011）則以玉林煙草為例，指出隨著我國(guó)對(duì)于煙草行業(yè)的改革不斷深入，特別是取消了縣級(jí)煙草公司的法人資格這一舉措，使得在企業(yè)會(huì)計(jì)的報(bào)賬制度上發(fā)生了較大的改變，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式由原來(lái)的分散型逐步過(guò)渡到集約型，財(cái)務(wù)報(bào)賬制的應(yīng)用對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也具有重要的意義，但是也帶來(lái)了不少的問(wèn)題[2]。徐士博（2006）認(rèn)為，企業(yè)的報(bào)賬行為司空見慣，而制定科學(xué)合理、可操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)報(bào)賬制度則是重中之重，不僅便于辦事人員和會(huì)計(jì)人員正確進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。筆者大膽地構(gòu)想企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)賬制度,以期拋磚引玉，就教于同行[3]。王當(dāng)海（2002）就指出了財(cái)務(wù)報(bào)賬制作為一種財(cái)務(wù)管理辦法的創(chuàng)新，變分散單一管理為集中統(tǒng)一管理，對(duì)優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置，有效監(jiān)控費(fèi)用開支具有積極作用。其發(fā)展思路是：創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提升集中采購(gòu)工作力度，實(shí)行動(dòng)態(tài)、差別化管理，加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)性工作，打造財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員隊(duì)伍[4]。

隨著我國(guó)森工林業(yè)企業(yè)職能的轉(zhuǎn)型，木材產(chǎn)量銳減，國(guó)家相應(yīng)投入大量的扶助資金，形成很多條塊的專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助資金，國(guó)家在對(duì)林業(yè)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助的同時(shí)，為了提高資金的安全性及資金的使用效率，規(guī)定這些資金必須?？顚Ｓ谩⒎忾]運(yùn)行、單獨(dú)設(shè)賬，單獨(dú)核算，實(shí)行統(tǒng)一管理[5]。黑龍江森工系統(tǒng)為了保證各種專項(xiàng)資金的使用符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，實(shí)行了財(cái)務(wù)報(bào)賬制，對(duì)分配給各林業(yè)企業(yè)的資金由各林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)科集中核算。隨著專項(xiàng)資金的增多和對(duì)財(cái)務(wù)體制改革的需要，大多數(shù)林業(yè)企業(yè)于近幾年對(duì)其所有業(yè)務(wù)均實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制，包括木材生產(chǎn)和營(yíng)林生產(chǎn)。林業(yè)企業(yè)將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部集中到財(cái)務(wù)科核算，取消基層單位的二級(jí)核算，取消基層單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只配備報(bào)賬員[6]。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)際運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)報(bào)賬制這種財(cái)務(wù)管理模式，在制度建設(shè)、報(bào)賬程序、財(cái)產(chǎn)管理等方面還存在一定的問(wèn)題，亟待進(jìn)一步解決和完善。

2 林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)賬制運(yùn)行中存在的問(wèn)題

2.1 各林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)科的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督控制職能被弱化

實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制前，林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)科的職能是：一是審核并匯總基層單位財(cái)務(wù)決算；二是編制林業(yè)企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表；三是指導(dǎo)基層單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作；四是監(jiān)督基層單位的會(huì)計(jì)核算工作；五是加強(qiáng)全企業(yè)財(cái)務(wù)工作管理；六是定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員；七是定期不定期檢查和整改基層單位財(cái)務(wù)工作。實(shí)行報(bào)賬制后財(cái)務(wù)科作為會(huì)計(jì)核算中心實(shí)行一級(jí)核算，林業(yè)企業(yè)下屬的林場(chǎng)等基層單位取消二級(jí)核算，基層單位只設(shè)立報(bào)賬員崗位，報(bào)賬員負(fù)責(zé)費(fèi)用票據(jù)收集，初級(jí)審核，對(duì)收集上報(bào)的票據(jù)登記現(xiàn)金備查賬，并將初審合格后的票據(jù)上報(bào)財(cái)務(wù)科進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣全企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均拿到財(cái)務(wù)科進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)科工作量聚增，財(cái)務(wù)科工作人員對(duì)基層報(bào)賬員收集上來(lái)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，對(duì)合法的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理、登記賬簿，歸集財(cái)務(wù)檔案，相當(dāng)于將基層會(huì)計(jì)的工作全部匯總到了財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科由原來(lái)的財(cái)務(wù)管理者變成了具體業(yè)務(wù)操作者，財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督職能得不到正常發(fā)揮。

2.2 會(huì)計(jì)責(zé)任難以劃分，出現(xiàn)問(wèn)題相互指責(zé)互相推諉

實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)賬制后，財(cái)務(wù)科與各基層在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程上脫離，雖然報(bào)賬單位要對(duì)費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行初審，但往往更多地依賴財(cái)務(wù)科對(duì)費(fèi)用支出的認(rèn)定，對(duì)財(cái)務(wù)管理的積極性和主動(dòng)性減弱，責(zé)任意識(shí)淡化，易形成消極、被動(dòng)的管理方式，對(duì)費(fèi)用支出，只要財(cái)務(wù)科確認(rèn)，就不再分析費(fèi)用支出的合規(guī)性和合理性，如實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)帳制后，辦公用品和低值易耗品及固定資產(chǎn)列帳全部集中在財(cái)務(wù)科，而實(shí)物管理仍然在報(bào)賬單位，形成實(shí)物與帳務(wù)分離，可能會(huì)造成報(bào)賬單位對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理漠不關(guān)心，忽視對(duì)財(cái)產(chǎn)的保養(yǎng)和維護(hù)，有意無(wú)意地將有關(guān)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到財(cái)務(wù)科[7]。而財(cái)務(wù)科只能對(duì)基層報(bào)賬員提供的費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行合法性、合規(guī)性的嚴(yán)格審核并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而無(wú)法對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此當(dāng)林業(yè)企業(yè)受到上級(jí)主管部門、審計(jì)部門及紀(jì)檢部門檢查時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)相互指責(zé)，相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象。

2.3 大量使用現(xiàn)金，增加資金管理難度

基于財(cái)務(wù)報(bào)賬制，基層單位往往先提取一定的備用金，然后在將票據(jù)收集起來(lái)進(jìn)行核銷結(jié)算欠款，提現(xiàn)時(shí)間和票據(jù)核銷有一定的時(shí)間差，資金用途往往會(huì)改變，應(yīng)該由銀行轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)也由備用金支付，致使現(xiàn)金使用量大增，違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的業(yè)務(wù)頻頻發(fā)生。

2.4 基層報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，影響林業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

實(shí)行報(bào)賬制后，基層單位崗位編制中只有一名報(bào)賬員，大的基層單位配備兼職出納員，這些人員在選拔和任用上沒(méi)有條件限制，這樣就出現(xiàn)了很多單位無(wú)證無(wú)學(xué)歷的財(cái)務(wù)人員，這部分人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)政策和財(cái)政法規(guī)的認(rèn)知較膚淺，這樣不僅影響了基層單位的財(cái)務(wù)管理，也為財(cái)務(wù)科集中核算增加了難度。由于對(duì)報(bào)賬員的要求較低，全企業(yè)基層財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)熱情銳減，近幾年來(lái)很少有人報(bào)名參加國(guó)家會(huì)計(jì)資格考試，即使參加考試通過(guò)的人員也寥寥無(wú)幾，這在很大程度上影響了林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)。

2.5 違背企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，不利于監(jiān)管

實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制的主要目的是保證資金安全，提高資金使用效果，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象。但實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，由于基層單位只設(shè)置一名報(bào)賬員，報(bào)賬員即當(dāng)出納又行使會(huì)計(jì)職責(zé)，有的報(bào)賬員還兼職單位工資員，收支業(yè)務(wù)一手辦，大量資金一人經(jīng)手，大大增加了貪污、挪用等違法違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這種運(yùn)行機(jī)制明顯違背國(guó)家的內(nèi)部控制制度崗位不相容的有關(guān)規(guī)定，也違背《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定[8]。

3 對(duì)完善現(xiàn)行報(bào)賬制的幾點(diǎn)建議

3.1 盡快出臺(tái)可操作性強(qiáng)的報(bào)賬制相關(guān)制度，明確報(bào)賬制的適用范圍和人員配備原則

目前，我國(guó)僅出臺(tái)了試行的《財(cái)務(wù)報(bào)賬制》，試行辦法中只對(duì)實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制的單位在核銷內(nèi)容，核銷程序以及核銷票據(jù)作了規(guī)范，而對(duì)報(bào)賬制的適用對(duì)象適用范圍沒(méi)有明確規(guī)定。當(dāng)前很多企業(yè)是一種跟風(fēng)心里，認(rèn)為報(bào)賬制是一種區(qū)別于傳統(tǒng)核算的模式，只要是集中核算就可以高效、安全，不管是否合適自身都在執(zhí)行，例如森工系統(tǒng)的各林業(yè)企業(yè)，本身是國(guó)有大中型企業(yè)，林業(yè)企業(yè)下屬的林場(chǎng)、學(xué)校、物業(yè)公司等基層單位規(guī)模都很大，年資金計(jì)劃都在幾百萬(wàn)以上，有的甚至上千萬(wàn)的收支，而且核算項(xiàng)目和內(nèi)容非常多，既有一般費(fèi)用也有工程建設(shè)，有些報(bào)賬單位還是獨(dú)立法人，還是納稅大戶，像這樣的大中型企業(yè)就不適合報(bào)賬制[9]。制度對(duì)報(bào)賬員的配置和人員素質(zhì)沒(méi)有作具體規(guī)定，實(shí)際工作中基層單位的報(bào)賬員相當(dāng)于基層會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)崗位配置，《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面有明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也明確指出不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置。根據(jù)崗位不相容原則應(yīng)配備出納崗位，起到互相牽制互相監(jiān)督的作用。

3.2 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用，建立與報(bào)賬制相匹配的監(jiān)督管理機(jī)制

使用財(cái)務(wù)報(bào)賬制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算集中到林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科自身的監(jiān)管職能就隨之削弱了，那么誰(shuí)來(lái)監(jiān)督和制約財(cái)務(wù)科的核算行為呢，這個(gè)責(zé)任就應(yīng)該落到林業(yè)企業(yè)的審計(jì)部門，審計(jì)科應(yīng)定期和不定期對(duì)財(cái)務(wù)科的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督，并建立起一套適合報(bào)賬制的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。

3.3 根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的和資金量的規(guī)模，確定是否實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制

有些單位雖然是事業(yè)單位或行政單位，是國(guó)家財(cái)政資金的補(bǔ)助對(duì)象，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，資金量大，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目繁多，這樣的單位就不應(yīng)該實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制而應(yīng)該實(shí)行單獨(dú)核算，單獨(dú)核算夠全面反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，便于管理。

3.4 加強(qiáng)基層單位的報(bào)賬員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是做好財(cái)務(wù)報(bào)賬制的關(guān)鍵，單位在選配報(bào)賬員時(shí)應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的財(cái)務(wù)人員標(biāo)準(zhǔn)錄用，堅(jiān)持持證上崗，定期培訓(xùn)，使報(bào)賬員既掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)也熟悉有關(guān)的財(cái)政法規(guī)，這樣才能更好的做好財(cái)務(wù)報(bào)賬制工作，才能為財(cái)務(wù)科的核算工作打好基礎(chǔ)。

3.5 建立健全預(yù)算管理制度,強(qiáng)化資金管理力度

財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，對(duì)合理使用資金，優(yōu)化資源配置，完善內(nèi)部控制和全面提升經(jīng)營(yíng)管理水平有著非常重要的作用。林業(yè)企業(yè)應(yīng)成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，明確責(zé)任分工，制定預(yù)算實(shí)施細(xì)則健全預(yù)算管理責(zé)任體系，完善預(yù)算考核機(jī)制，林業(yè)企業(yè)及各基層單位應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算管理制度認(rèn)真編制財(cái)務(wù)預(yù)算，重點(diǎn)加大對(duì)貨幣資金、成本費(fèi)用、在建工程等支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，形成“有預(yù)算不超支，無(wú)預(yù)算不開支”的良好氛圍，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由事后管理向事前管理轉(zhuǎn)型。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以有效調(diào)配林業(yè)企業(yè)所屬基層單位的資金需要，確保資金高效，順暢流動(dòng)，這樣不僅可以防范風(fēng)險(xiǎn)，還可以使有效的資金發(fā)揮最大的效能。

[1]黃凌云.科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)賬制初級(jí)探討[J].會(huì)計(jì)之友,2012(33): 32-36.

[2]陳鋒.煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)賬制的問(wèn)題和應(yīng)對(duì)方式[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2011(5):24-30.

[3]徐士博.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)賬制度框架設(shè)想[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006 (12):45-47.

[4]王當(dāng)海.對(duì)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)賬制的思考[J].金融理論與實(shí)踐,2002(2): 35-38.

[5]田月香.林業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì),2010(3):14-17.

[6]張貴海.黑龍江省國(guó)有林區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)換研究[J].中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì),2011(4):36-39.

[7]高峰.我國(guó)林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題探討[J].中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì),2008 (6):32-35.

[8]紀(jì)澤飛,董慶文,郭繼艷.林業(yè)站會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題及建議[J].綠色會(huì)計(jì),2013(1):33-34.

[9]姜長(zhǎng)龍.森工企業(yè)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀之我見[J].中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì), 2006(2):53-55.

［責(zé)任編輯：鄭德勝］

Simple Analysis of the Problems and Countermeasures Suggestions on Forestry Enterprises’Financial Reimbursement System

CHENCui-ping
(Yabuli ForestryBureau,Yabuli Heilongjiang150631,China)

Financial reimbursement system is unified revenue and expenditure,accounting highly centralized financial management mode,which the enterprises use to strengthen financial management, improve the service efficiency of funds.Taking forestry enterprises in Heilongjiang Province as an example, this paper puts forward the existing problems in forestry enterprises implementing financial reimbursement system,and provides countermeasures suggestions to improve the forestry enterprises’financial reimbursement system.

financial reimbursement system;forestryenterprises;problems;countermeasures

F326.25

A

1673-5919（2013）02-0060-03

2013-03-09

陳翠萍（1965-），女，山東廣饒人，會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理工作。