徐海芬

在日常審計(jì)調(diào)查核實(shí)中，發(fā)現(xiàn)很多單位之間往來賬款余額不一致，從而導(dǎo)致呆賬、壞賬不斷發(fā)生，為一些動(dòng)機(jī)不良的人挪用、侵占、貪污國家集體資產(chǎn)創(chuàng)造了條件。產(chǎn)生往來賬款余額不一致的原因是多方面的，總的說有主觀、客觀兩個(gè)方面。本文就主觀上造成往來賬款余額不一致的原因和對策分述如下：

一、原因

（一）虛設(shè)往來賬戶。

在某種利益驅(qū)動(dòng)下，有些單位在財(cái)務(wù)核算中，巧妙地運(yùn)用往來手法轉(zhuǎn)移隱瞞收入，預(yù)提費(fèi)用，虛列支出，逃避國家稅費(fèi)，截留上繳款項(xiàng)，肆意調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)收支。如某企業(yè)為了政績和獎(jiǎng)金等虛列收入200000元，某村將招待費(fèi)用支出13000元掛在應(yīng)付款借方。某會(huì)計(jì)將多年掛在往來戶頭的未上繳款8200元占為已有。

（二）記賬不夠規(guī)范。

某些單位沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度辦事，表現(xiàn)在：一是單方面記賬、銷賬發(fā)生往來時(shí)，未使用正規(guī)多聯(lián)式收據(jù)，造成一方會(huì)計(jì)有憑證記賬；另一方無憑證，也不記賬。也有不辦理財(cái)務(wù)手續(xù)，采用內(nèi)消往來賬戶方法。如某單位給他人擔(dān)保貸款10000元，貸款到期，借款人無錢還貸，銀行便從擔(dān)保單位銀行賬戶中扣貸款，而借款單位又不將銀行往來戶頭調(diào)整到擔(dān)保單位戶頭.又如某企業(yè)將改制資金和應(yīng)上繳管理費(fèi)用未辦理任何手續(xù)，單方?jīng)_銷各村該企業(yè)的大柵材料往來款66000元。二是記賬、結(jié)賬不及時(shí)。有些會(huì)計(jì)怕麻煩、圖省事，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，不及時(shí)記賬甚至不記賬，也有些單位多人經(jīng)管現(xiàn)金，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又不及時(shí)和財(cái)務(wù)人員結(jié)賬。如某村向信用社貸款30000元，本金未有記賬，直到貸款到期，還本付息，僅在賬面上反映一筆利息支出。又如一鎮(zhèn)辦工廠，業(yè)務(wù)員在外結(jié)算貸款82000元，長期放在自己身邊周轉(zhuǎn)使用，其中有10000元隔了26個(gè)月才和財(cái)務(wù)人員結(jié)賬。三是會(huì)計(jì)科目誤用混用。一些會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)制度改革以后，不能正確運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)科目，把交鎮(zhèn)代管款、應(yīng)收款、應(yīng)付款、長期投資、短期投資等科目誤用或混用，同一個(gè)往來單位在應(yīng)收款、應(yīng)付款、長、短期投資等多個(gè)科目均有余額，如一個(gè)企業(yè)上繳財(cái)政30000元，而會(huì)計(jì)記在歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金的戶頭上。四是合并戶頭記賬。單位往來戶頭較多，會(huì)計(jì)人員為減少工作量，將幾家往來戶頭，合并記在一個(gè)賬戶頭上，僅在摘要欄內(nèi)作少許說明。

（三）新舊賬目脫節(jié)。

有些改制企業(yè)，為了拖欠債務(wù)，企改后建立新賬時(shí)，將企改前的應(yīng)收款和應(yīng)付款兩類的往來賬戶余額數(shù)互相沖抵，在新賬簿上只記載差額部分，應(yīng)收款明細(xì)戶頭摘抄在筆記本上，便于自己向人家討債。也有的企業(yè)對企改前的賬簿的舊賬干脆不問，企改后新建的賬本捧出來給討債人看，說什么以前帳他們不清楚。

（四）往來帳缺少核對。

有些財(cái)會(huì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，平時(shí)只顧記賬，對往來賬目很少和對方核對，清理收回，特別是對前任財(cái)務(wù)人員經(jīng)手往來賬目后任會(huì)計(jì)不聞不問，如有些會(huì)計(jì)中心代理記賬，記賬人員沒有時(shí)間核對往來，單位又無人過問，使往來長期不核對。

（五）審計(jì)監(jiān)督不力。

長期以來，審計(jì)監(jiān)督等部門習(xí)慣把單位的“收、支”作為審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，認(rèn)為往來賬務(wù)比較簡單，在審計(jì)監(jiān)督上有所忽視，使往來賬務(wù)成為個(gè)別人違規(guī)違紀(jì)問題的“防空洞”。

二、對策：

（一）加強(qiáng)法制教育，提高執(zhí)法水平。

財(cái)政部門和各主管單位要進(jìn)一步加強(qiáng)新會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等財(cái)會(huì)法紀(jì)和職業(yè)道德的宣傳教育，對不按規(guī)范程序辦事的財(cái)會(huì)人員和不按時(shí)報(bào)賬的經(jīng)辦人，造成財(cái)務(wù)混亂或會(huì)計(jì)信息失真，要按新會(huì)計(jì)法給予一定經(jīng)濟(jì)制裁和黨、政紀(jì)處分。

（二）清理往來賬戶，差錯(cuò)主動(dòng)自糾。

各單位通過學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法規(guī)，對照規(guī)定組織一次清理。對虛列的往來通過科目調(diào)整，恢復(fù)財(cái)務(wù)的本來面貌；對改制企業(yè)新舊賬不銜接的，有關(guān)部門應(yīng)督促他們補(bǔ)記入賬，以保證財(cái)務(wù)的完整性、連貫性和真實(shí)性。各單位不但要主動(dòng)核對債權(quán)，清收欠款，對債務(wù)也應(yīng)主動(dòng)核對清償。對期末雙方余額不一致的，要逐筆核對組成的全部發(fā)生額，先易后難，先把雙方入賬完全一致的勾掉，發(fā)生額不一致的要翻開原始憑證詳細(xì)核對，把一方已入賬而另一方未入賬項(xiàng)逐筆核對出來。對多年未核對的，情況復(fù)雜的往來賬，可采取分段核對法，逐年查明不符的金額和原因，直至全部核對清楚.核對結(jié)果要填寫“未達(dá)帳明細(xì)表”及“往來帳對賬調(diào)節(jié)表”，一式兩份，雙方各執(zhí)一份，對某些事項(xiàng)情況復(fù)雜，應(yīng)另附說明，以備查考。核對結(jié)束，雙方根據(jù)協(xié)定的處理意見，補(bǔ)辦必要的手續(xù)登記入賬，或?qū)υ瓉淼馁~目進(jìn)行調(diào)整，使各自的賬面余額和對賬調(diào)節(jié)表的余額相符。

（三）樹立創(chuàng)新觀念，強(qiáng)化往來審計(jì)。

財(cái)政、審計(jì)部門要樹立創(chuàng)新觀念，調(diào)整審計(jì)工作思路，轉(zhuǎn)變審計(jì)方法。長期的審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督，使各單位違紀(jì)問題越來越隱蔽，往來賬務(wù)已是違紀(jì)問題的最好“藏身地”、“避風(fēng)港”。在日常審計(jì)中，切莫忘記對往來戶的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)時(shí)可采取電話、傳真、信函或登門核對，首先核對往來賬戶的期末余額，看是否一致，如發(fā)現(xiàn)有凝點(diǎn)再進(jìn)行逐筆核對發(fā)生額，直至查清楚為止，弄清往來賬務(wù)的真假虛實(shí)。