文化產(chǎn)業(yè)不僅是21世紀(jì)世界各國競相發(fā)展的朝陽產(chǎn)業(yè)，也是當(dāng)前發(fā)達(dá)國家的支柱產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。對于我國來說，文化產(chǎn)業(yè)是“十二五”時(shí)期擴(kuò)大內(nèi)需，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的戰(zhàn)略支柱，且十八大報(bào)告指出，全面建設(shè)小康社會，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興，必須推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮。因此，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是我國的一項(xiàng)重要任務(wù)。而文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開財(cái)稅政策的支持，積極有效的財(cái)稅政策對文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著推波助瀾的作用。將文化產(chǎn)業(yè)與稅制改革“營改增”相結(jié)合，這不僅體現(xiàn)了發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的重要性，也體現(xiàn)了此次稅制改革的目的。

一、我國文化產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅制度評析

（一）文化產(chǎn)業(yè)的界定

“文化”的概念，英國著名文化學(xué)家愛德華·伯納德·泰勒1871年在其《原始文化》中指出：文化包括全部的知識、信仰、藝術(shù)、道德、法律、習(xí)俗以及作為全部社會成員的人所掌握和接受的任何其他的才能和習(xí)慣的復(fù)合體。在國內(nèi)，不少學(xué)者認(rèn)為：文化是人類改造自身、改造社會、改造自然的一切活動及其獲得的成果，它標(biāo)志著人類的進(jìn)化進(jìn)程。但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，從“文化產(chǎn)業(yè)”的角度看，上述定義不夠確切。1982年，聯(lián)合國教科文組織在墨西哥召開的世界文化政策會議上給文化下了一個(gè)全新的定義：“文化除了知識體系和藝術(shù)活動所表現(xiàn)得創(chuàng)造性和產(chǎn)品之外，還包括個(gè)人和社會生活中的各種行為模式，生活方式等?！边@一定義深刻的反映了文化的內(nèi)涵和特征，明晰了文化的外延，實(shí)踐中容易把握、應(yīng)用，為界定“文化產(chǎn)業(yè)”范疇奠定了很好的基礎(chǔ)。

“文化產(chǎn)業(yè)”的定義?！拔幕a(chǎn)業(yè)”這一名詞是法蘭克福社會學(xué)派的Adorno和Hockheimer在1947年所提出用以代替“大眾文化”的概念。而一些學(xué)者認(rèn)為，“文化產(chǎn)業(yè)”可以用以下定義來描述：指可以通過市場化方式從事文化產(chǎn)品生產(chǎn)和提供文化服務(wù)的以營利為目的的產(chǎn)業(yè)，包括從事物質(zhì)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通和以文化為內(nèi)涵的各種服務(wù)活動的集合。這個(gè)定義明確了文化產(chǎn)業(yè)的對象、內(nèi)容、目的和范圍，確立了文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：即市場化原則和營利性原則。通過這個(gè)定義，可以很清楚地將不能市場化的非營利性文化事業(yè)排除在文化產(chǎn)業(yè)之外。

（二）文化產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅制度存在的問題

1.全額計(jì)稅存在重復(fù)計(jì)稅

營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)。對于文化產(chǎn)業(yè)中的文化體育業(yè)，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位，演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，也就是以實(shí)際取得的收入的全額為營業(yè)額。而在文化產(chǎn)業(yè)中的娛樂業(yè)，例如KTV，音樂茶座，是以經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如煙酒，飲料和小吃，都計(jì)入營業(yè)額中。

盡管營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是稅負(fù)高導(dǎo)致消費(fèi)者減少，稅負(fù)不均會對文化產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生扭曲作用，破壞文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的均衡態(tài)勢，不利于文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅則是以商品勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而增值額是這個(gè)單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項(xiàng)目價(jià)值后的余額，這個(gè)增值額，大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價(jià)值，類似于商品價(jià)值中的V+M。與營業(yè)稅相比，僅對增值的部分征收，大大降低了納稅人的成本，也可以提高納稅人生產(chǎn)的積極性，有利于文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。所以征收營業(yè)稅對文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了阻礙作用。

2.稅率偏高

對于文化產(chǎn)業(yè)中的文化體育業(yè)，執(zhí)行稅率為3%，而文化產(chǎn)業(yè)中的娛樂業(yè)，執(zhí)行稅率為5% ～20%的幅度稅率，稅率幅度較高。而增值稅的基本稅率為17%，雖然數(shù)字相比營業(yè)稅稍大，但是其計(jì)稅依據(jù)低。文化產(chǎn)業(yè)中也有很多企業(yè)為中小微企業(yè)，全部試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅率由原營業(yè)稅的稅率統(tǒng)一降低到增值稅的征收率3%。銷售額超過500萬元的一般納稅人企業(yè)，稅率由營業(yè)稅的5%變?yōu)樵鲋刀惖?%（如文化創(chuàng)意行業(yè)），雖然稅率比小規(guī)模納稅人稅率高一倍，但是在購買設(shè)備和商品時(shí)可以抵扣，實(shí)際稅負(fù)降低。因此，文化產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)下降必然帶來企業(yè)利潤增加，從而增加企業(yè)的資本積累，促使文化產(chǎn)業(yè)走入良性的運(yùn)行軌道。

3.文化產(chǎn)業(yè)的稅收惠及面小

對于文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠較少，而稅收優(yōu)惠主要是激勵(lì)和引導(dǎo)文化企業(yè)的健康發(fā)展。對于文化產(chǎn)業(yè)涉及的稅收優(yōu)惠如，新辦文化企業(yè)3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；試點(diǎn)文化集團(tuán)的核心企業(yè)對其成員企業(yè)100%投資控股的，可合并繳納企業(yè)所得稅；對列入政府鼓勵(lì)范圍的文化企業(yè)，凡符合國家現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；對引進(jìn)社會資本發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)新增的稅收，可集中滾動用于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展；對公益性青少年活動場所暫免征企業(yè)所得稅等。

我國對于文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，大部分都在文化企業(yè)中實(shí)施，而對于公益性的文化機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠較少。相比在法國，對于公共文化事業(yè)單位和文化企業(yè)采取政府直接撥款，對于重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，一般商品增值稅19.6%，但大多數(shù)文化產(chǎn)業(yè)的稅率只有5.5%。因此，推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府要給予公益性的文化機(jī)構(gòu)更多的稅收優(yōu)惠和財(cái)政支持。

二、營改增對文化產(chǎn)業(yè)稅負(fù)影響分析——基于文化產(chǎn)業(yè)中間投入率角度

（一）文化產(chǎn)業(yè)中間投入率分析

假設(shè)文化產(chǎn)業(yè)k在增值稅擴(kuò)圍改革前的營業(yè)收入為Rk，營業(yè)稅稅率為tk'，則營業(yè)稅額是tk'Rk。該行業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅所適用的增值稅稅率為tk，則增值稅銷項(xiàng)稅額為tkRk。令Gik表示為該行業(yè)k外購商品及勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，可實(shí)行抵扣的價(jià)值，ti為外購商品及勞務(wù)的增值稅稅率，則該文化產(chǎn)業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為∑tiGik。由此，得到文化產(chǎn)業(yè)k在稅改后的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率變化值

Δtk=tkRk- ∑tiGik- tk'Rk Rk=tk-tk'-∑tiGik Rk

第一部分：tk-tk'。文化產(chǎn)業(yè)各行業(yè)稅負(fù)變化結(jié)果與“營改增”之后所適用的稅率水平存在密切關(guān)系。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅稅率，如果文化產(chǎn)業(yè)改征增值稅后直接適用目前的增值稅稅率為17%，而文化產(chǎn)業(yè)原來的營業(yè)稅稅率為5%，tk必然高于tk'。即使為文化產(chǎn)業(yè)制定一個(gè)相對較低的增值稅稅率檔次（如2012年1月1日上海試點(diǎn)，文化創(chuàng)意行業(yè)的增值稅稅率為6%），但只要該稅率水平不低于營業(yè)稅現(xiàn)行稅率，那么就有tk-tk'>0，這意味著增值稅擴(kuò)圍改革會提高文化產(chǎn)業(yè)的稅率水平，我們稱之為“稅率提高的增稅效應(yīng)”。改征增值稅后適用的新稅率越高，對文化產(chǎn)業(yè)而言，其帶來的增稅效應(yīng)越大，而將文化創(chuàng)意行業(yè)納入“營改增”的范圍適用稅率為6%，因此可以看出文化產(chǎn)業(yè)的增稅效果并不明顯。

第二部分：-∑tiGik/ Rk，這部分是文化產(chǎn)業(yè)改征增值稅后能夠抵扣外購產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款所帶來的減稅效應(yīng)，我們稱為“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”。為了便于分析減稅效應(yīng)，引入進(jìn)項(xiàng)平均稅率 ，使 =∑tiGik，再用GK表示文化產(chǎn)業(yè)k所有外購商品與服務(wù)的總價(jià)值，這樣，-∑tiGik/ Rk=- （∑Gik/Gk）（Gk/Rk）。其中，∑Gik/Gk表示納入增值稅征稅范圍的外購產(chǎn)品與服務(wù)比重，而Gk/Rk表示外購產(chǎn)品與服務(wù)總價(jià)值占營業(yè)收入的比重。假設(shè)文化產(chǎn)業(yè)的年產(chǎn)值等于年?duì)I業(yè)收入，那么Gk/Rk可以用行業(yè)k的中間投入率來衡量。通過上述公式變換與因式分解分析可以發(fā)現(xiàn)，“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”的大小主要取決于兩大因素：一是行業(yè)外購產(chǎn)品與服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重；二是行業(yè)的中間投入比率。前一個(gè)因素與增值稅擴(kuò)圍改革的進(jìn)程有關(guān)，在改革試點(diǎn)初期，由于只在小部分文化產(chǎn)業(yè)征收增值稅，因此仍有較大比例的外購勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣。從長期看，當(dāng)增值稅實(shí)現(xiàn)對所有勞務(wù)的全覆蓋時(shí)，文化產(chǎn)業(yè)的所有外購產(chǎn)品和服務(wù)所含稅款都能獲得抵扣，此時(shí)∑Gik=Gk，減稅效應(yīng)就主要由行業(yè)中間投入比率這一因素來決定。行業(yè)中間投入比率越高，營業(yè)稅改為增值稅后能夠作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額也越大，消除重復(fù)征稅的效應(yīng)越明顯，因而減稅效應(yīng)也就越大。根據(jù)《2007年中國投入產(chǎn)出表》相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算文化產(chǎn)業(yè)各行業(yè)的中間投入比率，通過以上的數(shù)據(jù)可知，廣播、電視、電影和音像業(yè)的中間投入率最高，達(dá)到了61.9%，其次為文化藝術(shù)業(yè)和體育，中間投入率分別為61.49%和59.95%，而娛樂業(yè)和新聞出版業(yè)，分別為53.33%和52.10%，但中間投入率最高的廣播、電視、電影和音像業(yè)與最低的新聞出版業(yè)相差不過10個(gè)百分點(diǎn)，可以看出文化產(chǎn)業(yè)的中間投入比率還是比較集中。可見，營業(yè)稅的重復(fù)征稅較為嚴(yán)重，若將其改為增值稅則可抵扣金額很大，文化產(chǎn)業(yè)實(shí)施“營改增”之后，減稅收益將十分明顯。

行業(yè)名稱 中間投入率（%）

廣播、電視、電影和音像業(yè) 61.90

文化藝術(shù)業(yè) 61.49

體育 59.95

娛樂業(yè) 53.33

新聞出版業(yè) 52.10

資料來源于：《增值稅擴(kuò)圍改革有助于減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)嗎？——基于投入產(chǎn)出表的分析》 潘文軒（中共上海市委黨校 經(jīng)濟(jì)學(xué)部，上海 200233）

（二）“營改增”后對文化產(chǎn)業(yè)稅負(fù)變化

在整個(gè)文化產(chǎn)業(yè)全部納入增值稅征收范圍的情況下，當(dāng)tk>tk'+ Gk/Rk時(shí)，稅改會導(dǎo)致文化產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)率的上升；而當(dāng)tk

行業(yè)名稱 稅負(fù)變化 稅負(fù)平衡點(diǎn)

娛樂業(yè) -6.05 12.05

新聞出版業(yè) -4.85 10.85

廣播、電視、電影和音像業(yè) -4.62 10.62

體育 -4.01 10.01

文化藝術(shù)業(yè) -3.62 9.62

資料來源于：《增值稅擴(kuò)圍改革有助于減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)嗎？——基于投入產(chǎn)出表的分析》 潘文軒（中共上海市委黨校 經(jīng)濟(jì)學(xué)部，上海 200233）

（三）通過上述分析可知，這次稅改對文化產(chǎn)業(yè)具有積極影響?！盃I改增”之前，文化產(chǎn)業(yè)的中間投入率較大，廣播，電視，電影和音像業(yè)的中間投入率（61.9%）、文化藝術(shù)業(yè)的中間投入率（61.49%）、體育業(yè)的中間投入率（59.95%）、娛樂業(yè)中間投入率（53.33%）、新聞出版業(yè)中間投入率（52.10%），這說明文化產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過大，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多。但“營改增”之后，文化產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體下降，娛樂業(yè)稅負(fù)變化（-6.05）、新聞出版業(yè)稅負(fù)變化（-4.85）、廣播，電視，電影和音像業(yè)稅負(fù)變化（-4.62）、體育業(yè)稅負(fù)變化（-4.01）、文化藝術(shù)業(yè)稅負(fù)變化（-3.62），通過數(shù)據(jù)可以看出，“營改增”有利于文化產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，減少其稅收成本，而將增值稅的稅率也由17%下降到6%，大幅度地降低稅率，也是對文化產(chǎn)業(yè)的支持。

根據(jù)上述研究結(jié)果，提出幾條促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議

（一）加快推進(jìn)“營改增”進(jìn)程

現(xiàn)行的“營改增”征稅范圍只是涉及營業(yè)稅的其中一部分，其余部分則會因不繳納增值稅的行為，而使進(jìn)項(xiàng)增值稅額抵扣工作不能順利進(jìn)行，甚至使增值稅額抵扣與鏈條不徹底，從而引發(fā)一系列重復(fù)征收稅費(fèi)的問題。加快推進(jìn)“營改增”的進(jìn)程，不僅僅為北京、上海等城市，將其推廣到全國范圍內(nèi)，從而完善增值稅的稅收抵扣鏈條，降低文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)文化企業(yè)積極生產(chǎn)。但要想使這增值稅業(yè)績更加顯著，還需要在全國大范圍內(nèi)實(shí)施，盡可能縮短試點(diǎn)時(shí)間，從而使?fàn)I業(yè)稅稅收增值試點(diǎn)工作順利進(jìn)行。

（二）設(shè)置差別稅率

要認(rèn)真貫徹落實(shí)已有的關(guān)于推動經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制、扶持文化企業(yè)發(fā)展、支持文化產(chǎn)品和服務(wù)出口、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收扶持政策。依據(jù)文化產(chǎn)品和服務(wù)的特性實(shí)施差別稅制，完善和細(xì)化文化產(chǎn)業(yè)的差別稅率政策。對不同文化單位、不同文化產(chǎn)品實(shí)行不同的稅率，可以調(diào)節(jié)文化資源配置，引導(dǎo)文化產(chǎn)業(yè)朝著符合國家利益的方向發(fā)展。例如：對屬于文化產(chǎn)業(yè)核心層的新聞服務(wù)，出版發(fā)行和版權(quán)服務(wù)，廣播、電視、電影服務(wù)和文化藝術(shù)服務(wù)等從低確定稅率；對屬于文化產(chǎn)業(yè)外圍層的網(wǎng)絡(luò)文化服務(wù)、文化休閑娛樂服務(wù)和其他文化服務(wù)適中確定稅率；對僅屬于相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)層的用品、設(shè)備和相關(guān)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等從高確定稅率。通過設(shè)置差別稅率，對公益性、非盈利性文化產(chǎn)業(yè)給予更大優(yōu)惠，而對非盈利性企業(yè)應(yīng)該給予較少優(yōu)惠，要做到差別稅率，差別對待。

（三）科學(xué)設(shè)置文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

文化產(chǎn)業(yè)的稅收扶持政策主要是各種稅收優(yōu)惠，在具體政策的設(shè)計(jì)中，一方面要充分利用稅收優(yōu)惠發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)；另一面，要從全局出發(fā)，避免過多的稅收優(yōu)惠的出現(xiàn)和相關(guān)政策的矛盾。

（四）完善促進(jìn)文化產(chǎn)發(fā)展的配套措施、

當(dāng)前，我國文化產(chǎn)業(yè)資金鏈短缺，融資渠道困難，嚴(yán)重地制約著我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。所以，我們需要拓寬融資渠道，積累企業(yè)資本，這就需要國家執(zhí)行一些配套措施，使得文化產(chǎn)業(yè)得以健康發(fā)展。例如：加強(qiáng)銀行與企業(yè)的銜接、重視資本市場融資、吸引外資投入。