摘要：為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的，各國紛紛采取措施應(yīng)對溫室效應(yīng)。各種環(huán)境租稅的方式都在歐盟成員國得到了體現(xiàn)，而德國在權(quán)衡各方因素以后采取能源稅的方式也就我們所說的廣義上的碳稅來從法律層面實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)。本文研究這種法律實(shí)現(xiàn)在財(cái)政憲法、歐盟法、特殊財(cái)稅法層面的合法性，并分析其對我國的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：碳稅；財(cái)政憲法；稅收國家；能源稅法

一、德國碳稅在憲法層面的實(shí)現(xiàn)

（一）在財(cái)政憲法層面實(shí)現(xiàn)德國碳稅

１．稅收國家的法律沖突

碳稅的引入意味著稅收客體的變遷。碳稅需要解決稅收與納稅義務(wù)人的納稅能力之間的關(guān)系。這兒要關(guān)注的不是排放者的支付能力而是能源消耗者的排放強(qiáng)度。碳稅的征收會(huì)違反稅收國家原則。這里涉及到稅收國家性、稅收干預(yù)以及納稅人能力的基本法律問題。

（1）稅收國家的概念。稅收國家是指國家依靠市場經(jīng)濟(jì)手段建立的并以財(cái)產(chǎn)的私有利益為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)政需求。在稅收和國家公民的個(gè)人納稅能力之間存在一個(gè)原則性的基本的關(guān)系。國家保障公民個(gè)人的公共利益與安全。公民個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益必須服從于國家公共利益。

（2）稅收國家的法律沖突。根據(jù)德國基本法第106條現(xiàn)有的稅種都與財(cái)政納稅能力緊密相連。可以將其分為三個(gè)部分，即進(jìn)入資本（所得稅，遺產(chǎn)稅，贈(zèng)與稅），資產(chǎn)基礎(chǔ)（財(cái)產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅）和資產(chǎn)使用（消費(fèi)稅，交通稅等）。進(jìn)入資本的賦稅直接關(guān)系到納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況，資產(chǎn)使用僅僅見解關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的納稅能力，因?yàn)槭杖胧褂枚悤?huì)在消費(fèi)層面影響進(jìn)入市場的利益。

２．碳稅在稅收國家原則方面的違法阻卻性

一種稅收不遵循納稅能力原則而追求社會(huì)效應(yīng)就意味著對稅收國家根本的法律沖突。這種沖突適用于碳稅。因?yàn)椋旱谝?，碳稅是根?jù)污染者二氧化碳的排放程度而不是根據(jù)納稅能力來賦稅。第二，碳稅的主要目的并不是增加國家收入，而是保護(hù)環(huán)境的社會(huì)目的。這樣一種稅收就需要違法阻卻性，來允許這種違反納稅能力原則情況的存在。這種違法阻卻性必須進(jìn)行利益的衡量并且要服務(wù)于社會(huì)公共利益。

（二）在一般憲法層面實(shí)現(xiàn)碳稅

１．碳稅符合一般憲法原則

帶有控制目的的碳稅會(huì)影響憲法保護(hù)的公民基本權(quán)利。而這種碳稅的影響只有在法律認(rèn)為必要且措施適當(dāng)?shù)臅r(shí)候才具有違法阻卻性。因此立法者在設(shè)立環(huán)境稅的時(shí)候必須考慮比例原則。因此碳稅必須滿足一些條件：第一，環(huán)境稅需要為了公共利益而不是追求無關(guān)的目的。第二，法律上規(guī)定的碳稅必須是為實(shí)現(xiàn)法律目的可行并適當(dāng)?shù)拇胧５谌?，法律?guī)定的措施必須僅僅溫和地影響基本權(quán)利具有采取該措施的必要。也就是說碳稅必須符合憲法的一般性原則。

２.具體問題探討

在涉及到可能違反憲法一般性原則的問題上碳稅也具有合法性。

（1）納稅能力分化問題。根據(jù)Kirchhof 教授的理論，碳稅對于有支付能力的納稅人來說是一種建議，但是對于窮人來說卻是不可違抗的指令。因?yàn)楦F人收入很少，為了不增加自己的負(fù)擔(dān)，他們必須注意實(shí)施符合環(huán)境法律的理想行為。這種評(píng)價(jià)對于碳稅的實(shí)現(xiàn)非常重要，因?yàn)榧词垢F困的能源消費(fèi)者也需要日常能源消耗，沒有能源的生活是不可想象的。在這方面，碳稅就需要從社會(huì)問題的角度來處理，碳稅的征收應(yīng)當(dāng)充分考慮社會(huì)分配。

（2）納稅人逃避環(huán)境義務(wù)問題。有納稅義務(wù)的人有可能通過繳納碳稅來逃避保護(hù)環(huán)境，減少二氧化碳排放的法律目的。這種稅收制度與法律目的的偏離性是不可避免的，因?yàn)樘级惐仨毺峁┘{稅義務(wù)人選擇的可能性，要么其為自己破壞環(huán)境的行為支付額外的稅收，要么就約束自己的行為減少二氧化碳的排放。在這方面碳稅的稅率機(jī)制就顯得非常重要，為了實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境的公共利益，就必須為碳稅制定一個(gè)最優(yōu)的稅收額度。碳稅應(yīng)當(dāng)對大量排放二氧化碳的企業(yè)征收高額碳稅，對超標(biāo)的排放量采取懲罰措施。

二、德國碳稅的具體法律層面的實(shí)現(xiàn)

為促進(jìn)能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，并通過將增加的稅收收入用于補(bǔ)貼養(yǎng)老金支出，達(dá)到降低勞動(dòng)成本、增加就業(yè)崗位的目的，德國從1999年4月1日開始征收碳稅。首先，德國對礦物油征收銷售稅。從1999年4月起，對采暖用油每升加收2．05歐分生態(tài)稅。1999年和2003年，兩次對燃用液化氣加收生態(tài)稅，累計(jì)每公斤加收3．48歐分。從1999年4月起，每度電加收1．02歐分生態(tài)稅，2000年至2003年，又先后4次對每度電每年加收0．26歐分生態(tài)稅，累計(jì)每度電加收2．05歐分。

而這些碳稅措施中最重要的還是2006年頒布實(shí)施的德國《能源稅法》，其中規(guī)定為鼓勵(lì)使用低硫燃料，對每公斤含硫量超過50毫克的汽油、柴油每升再加收1．53歐分碳稅，又將含硫量標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每公斤10毫克，使超過該標(biāo)準(zhǔn)的汽油、柴油每升加收的生態(tài)稅累計(jì)達(dá)到16．88歐分。

三、德國碳稅體制對中國的借鑒意義

碳稅制度的引入與實(shí)現(xiàn)不僅是環(huán)境問題，也涉及到經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)等各個(gè)方面，甚至還涉及部門利益。從本質(zhì)上看，碳稅制度就是一個(gè)利益的協(xié)調(diào)問題， 鑒于歐洲的經(jīng)驗(yàn)，我國在開征碳稅時(shí)應(yīng)切實(shí)做好宣傳工作，提高信息的透明度；廣泛地聽取社會(huì)各界的意見，讓民眾理解政策，支持改革；另外，充分做好各方思想認(rèn)識(shí)的統(tǒng)一和工作的協(xié)調(diào)，避免部門間相互推諉等現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而保證碳稅制度的順利實(shí)現(xiàn)。

首先，專門性的碳稅征管有利于改善我國稅收多頭征管的局面。德國從2006年頒布《能源稅法》和《能源稅實(shí)施細(xì)則》迄今逾6年的能源稅課征司法實(shí)踐證明，專門性的能源稅收立法可以更為有的放矢地抑制能源的過渡消費(fèi)和提高能源的使用效率，在有效控制國家環(huán)境政策的同時(shí)提高本國的財(cái)政收入。由于我國目前并不存在統(tǒng)一的碳稅法律，針對各種能源課征的稅收(比如增值稅、消費(fèi)稅和資源稅等等)并不能明顯地體現(xiàn)國家保護(hù)環(huán)境和節(jié)約能源的財(cái)政目的。未來我國的能源稅收征管應(yīng)該實(shí)行統(tǒng)一的立法，可以從宏觀發(fā)展的角度綜合審視我國的能源特征、藉此合理系統(tǒng)地調(diào)節(jié)我國能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，保持社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，德國關(guān)于能源稅納稅義務(wù)人確定的法律規(guī)范對我國具有重要的借鑒意義。關(guān)于能源稅納稅義務(wù)人的確定，一直是國際上能源稅稅收征管環(huán)節(jié)中的難題。能源稅的目的是為了影響能源的消費(fèi)行為。所以德國關(guān)于能源稅納稅義務(wù)人稅收關(guān)系確立的首要條件是能源消費(fèi)事實(shí)的成立，規(guī)定只有生產(chǎn)或者銷售應(yīng)稅能源的一方才應(yīng)該履行納稅義務(wù)。

此外。能源在消費(fèi)者之間的再度流通，也不會(huì)引起重復(fù)征稅。這些經(jīng)驗(yàn)可以幫助我國確立納稅義務(wù)人，簡化代扣代繳納稅義務(wù)人的納稅程序與規(guī)定，有效地實(shí)現(xiàn)對能源稅收的征收與管理。我國的碳稅征收應(yīng)該符合我國的國情，充分考慮我國的能源分布以及能源使用情況。對于稀缺的不可再生的且污染程度嚴(yán)重的資源可以實(shí)行高稅率，對于日常能源的消費(fèi)可以考慮低稅率來真正促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

作者簡介：

居立、李晶晶，南京大學(xué)法學(xué)院2011級(jí)碩士研究生。