摘要：本文分別從會計風險的概念、產(chǎn)生原因以及治理對策三個方面論述了企業(yè)會計信息真實性控制的相關(guān)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計風險；對策

在我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善過程中，會計信息的真實性成了影響社會主義市場經(jīng)濟運行秩序的主要問題。在業(yè)內(nèi)人士談及此類問題時，都將問題的焦點集中在提供會計信息的會計人員的獨立、客觀、公正、誠信上。筆者認為，要解決會計信息的真實性問題，還必須從會計系統(tǒng)進行研究、控制， 建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度等措施實現(xiàn)對企業(yè)會計真實性的有效控制，從而還會計以誠信為本的根本所在。

一、會計風險概述

會計風險源于會計信息失真，而會計信息失真不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，也使得會計人員承擔法律責任，還會給社會公眾帶來嚴重的損失。錯誤的會計信息會使資源配置機制缺乏效率，誤導資源流向，造成社會資源的浪費，不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。

（一）會計從業(yè)人員和會計行業(yè)的風險。

一是給會計從業(yè)人員帶來的風險；二是給會計界帶來的風險。會計工作和會計信息主要是由會計人員來完成的，假如會計工作或者會計信息存在問題，會計人員就會面臨起訴、控告的風險；另外會計人員從事的會計工作或多或少會得罪不少人，還面臨遭受打擊報復的風險；會計從事的工作是以會計資料為前提的，如果會計資料遺失、被盜或者遭受其他損失，那么會計人員也將面臨著嚴厲的處罰。出納人員保管的現(xiàn)金、有價證券及其他貨幣資金及財產(chǎn)也面臨著同樣的風險。會計是誠信行業(yè)，如果會計失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會計關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會隨之崩塌，會計業(yè)的生命力也就隨之完結(jié)，這是會計風險給會計業(yè)帶來的風險。

（二）企業(yè)經(jīng)營和信息使用者的風險。

會計信息給企業(yè)所有者提供企業(yè)獲利能力及投資風險方面的評價，給企業(yè)的債權(quán)人提供償還本金與計息的償還能力。確保公司支付給股東與風險相適應(yīng)的收益，及時清償各種到期債務(wù)，并能使企業(yè)的經(jīng)濟資源得到有效利用。會計信息的使用最終會影響到市場經(jīng)濟主體的經(jīng)濟決策，驅(qū)使資金投向高于社會平均利潤率的行業(yè)，帶動其趨向社會平均利潤率，從而影響到整個市場經(jīng)濟資源的配置。而市場經(jīng)濟主體的經(jīng)濟決策依靠各企業(yè)的會計信息進行決策，因而從這個意義上說，會計風險會影響到整個社會經(jīng)濟資源的配置。

二、會計風險產(chǎn)生的原因

（一）不確定性的存在。

不確定性的存在就意味著會計風險的存在。各種各樣不確定性存在于整個會計當中，不確定性程度隨著不同情況而有所不同，無論是外生不確定性還是內(nèi)生不確定性都將對會計信息產(chǎn)生影響。

（二）會計本身的局限性。

會計作為一種信息處理中并不是完美無缺的，它存在著內(nèi)在的局限性：一是財務(wù)會計的假設(shè)、或前提，是對不確定的客觀經(jīng)濟環(huán)境所做的一種描述， 并作為會計確認計量和披露的理論基礎(chǔ)，然而在現(xiàn)實環(huán)境中，這些假設(shè)并不總是能成立的。二是現(xiàn)有的會計準則、制度、規(guī)范對現(xiàn)實中的會計實務(wù)起到了很好的規(guī)范作用，但還不完善。也正因為如此，所以說會計本身的局限性是會計風險產(chǎn)生的首要原因。

（三）會計人員的風險。

會計人員的風險是由兩方面原因產(chǎn)生的：（1）會計人員在確認、計量和報告過程中由于錯誤操作所產(chǎn)生的風險；（2）由于對會計準則、制度的理解偏差所導致的風險；（3）會計人員為謀求自身利益，提供虛假會計信息，并給企業(yè)帶來損失的風險。

（四）管理者的行為風險。

新《會計法》加大了對單位負責人的風險約束，第一章總則第四條規(guī)定“單位負責人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，第二章第二十一條規(guī)定“財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實完整?！钡谒恼聲嫳O(jiān)督第二十八條指出“單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項”，第六章法律責任中對單位負責人的違法行為規(guī)定了嚴重的處罰。但現(xiàn)實生活中，單位負責人深知造假之風有害無益，卻又不自覺地參與和支持會計造假，他們的心態(tài)是十分復雜的，正是這種行為導致了會計風險的產(chǎn)生。

三、會計風險的治理對策

（一）盡量消除不確定性的影響。

會計環(huán)境的不確定性，形成了龐雜的會計信息，要把處在不確定性中的會計信息通過改革和制度創(chuàng)新加以過濾。（1）貨幣計量假設(shè)中的幣值穩(wěn)定不變。（2）改變現(xiàn)行的財務(wù)報告格式，不僅僅是外表形式的改變，更要注重其內(nèi)容實質(zhì)的改變，報表項目的設(shè)置與分類，要便于確定與非確定信息的分離。（3）改變現(xiàn)有的財務(wù)報告分析模式，不能僅僅局限于各種指標的計算與對比，應(yīng)在統(tǒng)一指標計算口徑與方法的基礎(chǔ)上，進行全面的因素分析，也可把層次分析法引入財務(wù)分析之中，使財務(wù)分析指標提供更多、更準確的信息。

（二）建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

對于大多數(shù)企業(yè)來說， 當務(wù)之急就是要各單位根據(jù)實際情況，真正建立、健全企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系，減少會計風險的產(chǎn)生。另外企業(yè)的管理控制制度要求企業(yè)結(jié)合自己的實際情況來完成，這是企業(yè)自己的事情，國家不會出臺具體的規(guī)范和制度。

（三）建立、健全會計監(jiān)督體系。

會計監(jiān)督來自政府監(jiān)督、社會會計中介機構(gòu)監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督這三個監(jiān)督體系。政府監(jiān)督和社會會計中介機構(gòu)的監(jiān)督是外界對企業(yè)實施的會計監(jiān)督，監(jiān)督的強弱一般受政府及行業(yè)行為的影響。

（四）減輕會計職業(yè)道德壓力，營造寬松的會計工作環(huán)境。

會計人員職業(yè)道德壓力主要來自于三個方面：自身財務(wù)工作壓力、企業(yè)管理當局施加的壓力和來自全社會的壓力。因此，要減輕會計職業(yè)道德壓力，營造寬松的會計工作環(huán)境：一方面要求管理當局對會計人員應(yīng)有合理先進的評價激勵機制，切實提高會計人員的地位和待遇，關(guān)心和幫助他們妥善解決個人經(jīng)濟困難；另一方面。也要求資產(chǎn)的委托人對受托經(jīng)營的企業(yè)管理當局應(yīng)有科學合理的評價激勵機制，使管理當局不必為謀求解除受托而干預會計工作過程，也不必為非法謀求私利、變相提高待遇而迫使會計人員合伙舞弊，給會計工作創(chuàng)造一個寬松的工作環(huán)境。

（五）加強會計風險管理。

（1）會計風險的宏觀管理。指國家有關(guān)管理機構(gòu)、行業(yè)組織、會計學術(shù)組織、會計團體等對會計風險的管理，包括建立和完善社會主義市場體制、健全法律法規(guī)制度、加強經(jīng)濟監(jiān)督和法律監(jiān)督；開展會計風險學術(shù)研究，充分認識會計風險，完善會計準則。開展宏觀管理，可以降低會計的環(huán)境風險。

（2）會計風險的組織管理。由企業(yè)事業(yè)單位等組織對會計風險進行的管理。通過樹立風險觀念、有效開展生產(chǎn)經(jīng)營管理和人力資源管理、聘用高素質(zhì)會計人員、重視內(nèi)部審計、健全內(nèi)部管理制度等措施，降低管理風險。

（3）會計風險的會計管理。是企業(yè)財會部門對會計業(yè)務(wù)進行的管理，包括加強會計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)處理合理分工、建立內(nèi)部檢查稽核制度等，提高會計工作質(zhì)量，降低會計賬務(wù)風險。

（六）加強會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德教育。

通過繼續(xù)教育和其它方法加強會計人員的技術(shù)業(yè)務(wù)水平，使每個會計師能理解和把握會計職業(yè)判斷的尺度和標準，更好地為會計工作服務(wù)。另外要加強會計人員的職業(yè)道德教育，加強抵御道德風險的能力。

（七）不斷完善公司法，完善公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)。

不斷完善公司法，完善公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，使單位負責人把精力集中在加強企業(yè)內(nèi)部管理上來，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭能力，而不是通過粉飾會計資料來贏取經(jīng)營業(yè)績。另外，還要不斷地完善會計人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境，會計人員是會計法的執(zhí)行主體，只有在完善的執(zhí)法環(huán)境下，才能保證會計人員的客觀性和獨立性。

（八）建立會計風險的預警機制。

根據(jù)企業(yè)外部會計環(huán)境和實際情況，運用定量與定性相結(jié)合的方法，首先建立一套由各個不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的風險預警指標體系及相應(yīng)的閥值，具體可根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)等具體情況，進行動態(tài)分析所確定的風險程度劃分范圍；然后對風險進行量化，預測并計算不同層次或子系統(tǒng)指標體系中指標的數(shù)值和風險值，并與預先設(shè)定的閥值比較，將量化后的會計風險值傳遞給決策者以進行定性分析，并反饋回預警系統(tǒng)，如果計算得到的風險值超過閥值，則企業(yè)需要采取有效的措施防止會計風險。為了保證預警系統(tǒng)的客觀性和動態(tài)性，可根據(jù)預測結(jié)果與實際狀況的擬合程度對指標體系中的指標及其權(quán)重適時進行調(diào)整修正，從而及時對會計風險進行跟蹤、評價與預測。為決策者提供參考和警告，實現(xiàn)會計風險的預警。

總之，會計的風險是客觀存在的，只要我們正視各種風險，并認真分析，積極采取正確有效的防范措施，進行嚴密監(jiān)督與控制，那么會計的風險是完全可以減少與控制的，企業(yè)會計一定能在合法健康的軌道上有效運行。

（作者單位：梅縣技工學校）

責任編輯朱守鋰