【摘要】 審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在部隊(duì)?wèi)?zhàn)備工程建設(shè)中具有重要作用，有效的審計(jì)能合理確定工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量，提高經(jīng)費(fèi)投資效益。本文分析了工程審計(jì)中的“核增”與“核減”。

【關(guān)鍵詞】 工程審計(jì) 核增 核減

隨著應(yīng)急軍事斗爭(zhēng)準(zhǔn)備的不斷推進(jìn)，部隊(duì)?wèi)?zhàn)備工程建設(shè)項(xiàng)目逐步增加，工程審計(jì)任務(wù)也隨之不斷增重，工程預(yù)（結(jié)）算審計(jì)有其本身的特殊性，一直以來(lái)均受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及廣大官兵的關(guān)心、關(guān)注，故審計(jì)過(guò)程中審計(jì)增減的矛盾也隨之日益突出。由于多年來(lái)施工單位編報(bào)工程預(yù)、結(jié)算普遍高估冒算的情況，審計(jì)人員往往把工程預(yù)、結(jié)算審計(jì)當(dāng)成了“審減壓價(jià)”工作，把審減率作為衡量工程審計(jì)效益的重要指標(biāo)。究其本質(zhì)，工程審計(jì)的最終目的是合理確定工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量，提高經(jīng)費(fèi)投資效益。因此，工程審計(jì)人員應(yīng)突破一味強(qiáng)調(diào)審減率的觀念，站在客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以提高工程質(zhì)量和效益。

一、正確認(rèn)識(shí)工程審計(jì)

當(dāng)前，軍隊(duì)工程審計(jì)中，存在濃厚重主觀認(rèn)識(shí)效益、忽視客觀存在效益的氣氛。這是作為“經(jīng)濟(jì)人”的審計(jì)人員追求自身利益最大化和慣性思維作用的結(jié)果。鑒于軍隊(duì)審計(jì)目前的體制狀況，審計(jì)人員的自身利益與建設(shè)單位對(duì)他的評(píng)價(jià)聯(lián)系在一起。雖然，近年來(lái)軍隊(duì)工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，但與部隊(duì)全面建設(shè)相比，工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)仍然顯得比較緊張，所以，大多數(shù)建設(shè)單位都希望審計(jì)人員盡量壓低單位工程造價(jià)。為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，審計(jì)人員傾向于建設(shè)單位對(duì)他的期望，這就是為什么工程審計(jì)中總強(qiáng)調(diào)審減率的原因所在。而長(zhǎng)期存在于強(qiáng)調(diào)“審減”的環(huán)境中，會(huì)使審計(jì)人員適應(yīng)該環(huán)境，且不能明顯地感知該環(huán)境的特點(diǎn)。雖然個(gè)體存在偏好，但由于對(duì)環(huán)境變化敏感性的限制，人并非在任何時(shí)候都能區(qū)分不同情況從而進(jìn)行完全理性的選擇，這使得在工程審計(jì)中，審計(jì)人員已經(jīng)潛意識(shí)地把“審減”當(dāng)成審計(jì)的目的，從而在一定程度上忽視了審計(jì)的客觀性。

軍隊(duì)工程建設(shè)投資效益是工程建設(shè)管理水平的綜合反映，不僅要求以較小的投入、消耗和費(fèi)用獲得最大的產(chǎn)出、成果和收益，而且要求符合軍事需要，有利于提高部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力。軍隊(duì)審計(jì)作為軍事經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督系統(tǒng)，在從事審計(jì)活動(dòng)時(shí)必須保持客觀公正，這樣才能保證軍隊(duì)工程投資效益的最大化。因此，可計(jì)審計(jì)效益應(yīng)該是客觀存在的效益的范疇。這也充分說(shuō)明了對(duì)于合理確定工程造價(jià)、確保工程經(jīng)費(fèi)使用效益最大化的工程審計(jì)來(lái)說(shuō)，只把審減率作為工程審計(jì)的可計(jì)效益有失偏頗。因?yàn)榭俊皩彍p壓價(jià)”工作所取得的經(jīng)濟(jì)利益其實(shí)只是審計(jì)人員主觀認(rèn)識(shí)上的效益；而工程審計(jì)人員通過(guò)客觀真實(shí)地反映工程造價(jià)的審計(jì)行為來(lái)取得的效益才是客觀存在的效益。因此，只要客觀真實(shí)地反映了工程造價(jià)，審增也是效益。

二、“審增”與“審減”的剖析

在工程審計(jì)中，一個(gè)單位工程的造價(jià)是客觀存在的，而建設(shè)單位所做標(biāo)底及結(jié)算價(jià)和審計(jì)人員的審定額則是預(yù)（結(jié)）算編制人員和審計(jì)人員的主觀行為使然。既然是主觀行為，就可能存在和客觀事物不符的情況。因此，工程預(yù)（結(jié)）算審計(jì)中只要有審減就會(huì)出現(xiàn)審增的現(xiàn)象，審計(jì)的增減問(wèn)題既是對(duì)立的又是統(tǒng)一的。這也從另一方面說(shuō)明了工程審計(jì)的可計(jì)效益不能只強(qiáng)調(diào)審減，審增也是一種效益。工程審計(jì)的審增與審減的原因是多方面的。

1、審增的原因

審增，即審計(jì)人員的審定額高于建設(shè)單位或施工單位所做預(yù)算標(biāo)底額和竣工結(jié)算價(jià)，由于受工程審計(jì)中一味強(qiáng)調(diào)審減的慣性思維的影響，很多人把審增看作是不可思議的事。但是，隨著工程審計(jì)工作的深入開(kāi)展，筆者認(rèn)為工程預(yù)（結(jié)）算審計(jì)中也會(huì)存在審增的情況，主要有以下幾方面的原因。

一是建設(shè)單位的預(yù)（結(jié)）算編制人員水平有限。當(dāng)前，軍隊(duì)有些工程建設(shè)單位懂得工程預(yù)（結(jié)）算的人員少，并且水平有限，這就導(dǎo)致對(duì)建筑工程預(yù)算定額的運(yùn)用不熟練。這種情況下編制的施工圍預(yù)（結(jié)）算丟漏項(xiàng)的現(xiàn)象普遍存在。再加上有的建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)由于不了解工程取費(fèi)的正常程序，對(duì)預(yù)（結(jié)）算中的費(fèi)用計(jì)取不全面。比如，為了保障施工單位工人退休后的生活費(fèi)用，在工程取費(fèi)內(nèi)容上有勞保費(fèi)這一項(xiàng)，有的建設(shè)單位則沒(méi)有計(jì)取。而作為工程審計(jì)人員，則應(yīng)該按照正常的取費(fèi)進(jìn)行費(fèi)用計(jì)取，這無(wú)疑就導(dǎo)致了審增的產(chǎn)生。

二是地方預(yù)算人員工作疏忽。對(duì)于非保密性的工程項(xiàng)目，如果建設(shè)單位沒(méi)有編制施工圖預(yù)算的能力，要請(qǐng)地方設(shè)計(jì)單位或事務(wù)所進(jìn)行施工圖的預(yù)算編制。由于預(yù)算人員編制預(yù)算比較倉(cāng)促，再加之建設(shè)單位對(duì)編制時(shí)間要求緊，就可能存在丟漏項(xiàng)、錯(cuò)套定額和少計(jì)工程費(fèi)用的現(xiàn)象。如果編制施工圖預(yù)算的人員責(zé)任心不強(qiáng)，則上述現(xiàn)象會(huì)更嚴(yán)重。這都會(huì)導(dǎo)致審增的發(fā)生。

三是存在輕預(yù)算、重結(jié)算的情況。這就導(dǎo)致建設(shè)單位的預(yù)算編制人員在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，由于應(yīng)付心理的作用，計(jì)大項(xiàng)丟小項(xiàng)的現(xiàn)象較多，從而出現(xiàn)審增的情況。

2、審減的原因

工程審計(jì)中審減的現(xiàn)象比較普遍，尤其是當(dāng)前在軍隊(duì)審計(jì)部門一片“審減率”百分之多少的“吶喊聲”中，更突出了審減在工程審計(jì)中的重要性和普遍性。審減的原因也是不勝枚舉，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面。

一是重復(fù)套定額現(xiàn)象。產(chǎn)生定額重復(fù)套取現(xiàn)象的主要原因是對(duì)定額和圖紙中工序的要求了解不透徹。

二是高套定額現(xiàn)象。高套定額現(xiàn)象在施工單位編制的結(jié)算中非常普遍。為了提高工程造價(jià)，施工單位的預(yù)（結(jié)）算編制人員在套取定額時(shí)就高不就低。

三是多計(jì)工程量現(xiàn)象。多計(jì)工程量現(xiàn)象在施共單位編報(bào)的工程預(yù)（結(jié)）算審計(jì)中也是普遍存在。

四是審計(jì)人員“審減壓價(jià)“的結(jié)果。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員“擠干水分”思想樹(shù)立比較牢固，對(duì)建設(shè)單位或施工單位所做的預(yù)（結(jié)）算從工程量到定額套取，都盡量就低，而對(duì)標(biāo)底和結(jié)算書中因編制人員疏忽而漏掉的項(xiàng)目則視而不見(jiàn)，這就人為導(dǎo)致了審減的產(chǎn)生。

以上對(duì)審增與審減分析的原因中，既有審計(jì)的三方關(guān)系人因水平有限或工作疏忽的情況，也有三方關(guān)系人的有意識(shí)行為而人為導(dǎo)致的情況。而一個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)的最后確定，是審計(jì)的三方關(guān)系人相互博弈的結(jié)果。因此，作為合理反映工程造價(jià)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其客觀性至關(guān)重要。

三、實(shí)現(xiàn)客觀存在效益對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求

從行為科學(xué)角度分析，軍隊(duì)工程審計(jì)人員具備三種角色，即期望角色、認(rèn)知角色和行為角色，角色之間存在沖突。

1、審計(jì)人員的角色分析

一是審計(jì)人員的期望角色。期望角色是指群體中的成員被期望應(yīng)該具有的行為方式，反映了個(gè)體的工作職能。在審計(jì)的三方關(guān)系人當(dāng)中，不同的關(guān)系人對(duì)同一關(guān)系人的期望角色是不同的，有時(shí)甚至是截然相反的。工程審計(jì)的三方關(guān)系人當(dāng)中，建設(shè)單位希望審計(jì)人員擴(kuò)大審減率，從而降低工程造價(jià)，節(jié)省工程經(jīng)費(fèi)；而施工單位則希望審計(jì)人員降低審減率、甚至直接審增，從而在施工中賺取更多的利潤(rùn)。

二是審計(jì)人員的認(rèn)知角色。認(rèn)知角色是個(gè)體所認(rèn)識(shí)到的、實(shí)現(xiàn)期望角色所必需的活動(dòng)和行為的組合。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)。因此，作為控制建設(shè)經(jīng)費(fèi)投向投量的工程審計(jì)人員應(yīng)把自己定位于客觀公正的進(jìn)行審計(jì)的角色，而不應(yīng)該迎合建設(shè)單位和施工單位對(duì)自己的期望角色。

三是審計(jì)人員的行為角色。行為角色是個(gè)體實(shí)際的行為方式，表現(xiàn)為個(gè)人具體參與某項(xiàng)工作或活動(dòng)的具體行為，它與期望角色和認(rèn)知角色經(jīng)常存在不吻合的情況。如審計(jì)人員雖然認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)該客觀公正的開(kāi)展審計(jì)工作，而在實(shí)際中可能偏向于審計(jì)關(guān)系人中的某一方。由于人們習(xí)慣于把審減率作為工程審計(jì)效益的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因此在現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)人員的行為角色往往與建設(shè)單位對(duì)他的期望角色相吻合。

2、審計(jì)人員應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)知角色與行為角色

在審計(jì)的三方關(guān)系人當(dāng)中，每個(gè)人都有自己的利益本位，由于工程經(jīng)費(fèi)有限，鑒于人們追求利益最大化的動(dòng)機(jī)，建設(shè)單位和施工單位對(duì)審計(jì)人員的期望角色是已定的，審計(jì)人員對(duì)其無(wú)法改變，但也不能一味迎合人們對(duì)自己的期望角色?？陀^性是審計(jì)工作的基本原則，因此，審計(jì)人員唯一應(yīng)該做的就是把自己的認(rèn)知角色與行為角色統(tǒng)一起來(lái)。結(jié)合當(dāng)前軍隊(duì)工程審計(jì)的開(kāi)展情況，具體應(yīng)從以下兩個(gè)方面加以改進(jìn)。

一是突破傳統(tǒng)觀念束縛，正確進(jìn)行角色定位，審計(jì)人員應(yīng)把自己的認(rèn)知角色定位于客觀公正的審定工程造價(jià)上。這一方面使審計(jì)結(jié)果能反映客觀存在的審計(jì)效益，另一方面審計(jì)人員也通過(guò)對(duì)自身行為的改進(jìn)而影響到建設(shè)單位和施工單位兩方關(guān)系人，從而有利于促進(jìn)軍隊(duì)基本建設(shè)的良性發(fā)展。

二是提高業(yè)務(wù)水平，保證有能力進(jìn)入角色。審計(jì)人員在工作中，能夠正確進(jìn)行角色定位，只是保證了審計(jì)工作的有效執(zhí)行具有了客觀性的可能。決定審計(jì)工作業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)是審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平。因此，工程審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。目前，軍隊(duì)工程審計(jì)人員主要有兩類人員組成：一類是經(jīng)部隊(duì)財(cái)經(jīng)院校培養(yǎng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員；另一類是由工程院校培養(yǎng)的建筑工程人員。前一類人員審計(jì)知識(shí)懂得多一些，可工程方面的知識(shí)則相對(duì)欠缺，工作起來(lái)深度不夠；后一類人員工程知識(shí)頗為豐富，但審計(jì)知識(shí)較差，制約了工程審計(jì)效益的提高。根據(jù)軍隊(duì)工程審計(jì)人員的實(shí)際情況，當(dāng)務(wù)之急是既要大力引進(jìn)工程審計(jì)人才，又要加大對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，從而真正提高軍隊(duì)的工程審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高審計(jì)效益。

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