【摘要】 誠信是現(xiàn)代民法四大原則之一，是市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的行為規(guī)范，是會計行業(yè)發(fā)展的至上原則。近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)一系列重大的會計造假事件，引發(fā)了一場嚴(yán)重的會計行業(yè)誠信危機(jī)。昔日被稱為“鐵算盤”的會計人員，如今一部分已成為了“過街老鼠”，會計的信譽(yù)受到了嚴(yán)重?fù)p害，會計不誠信問題也被廣泛關(guān)注。因此，加快研究會計不誠信的防范問題，營造良好的會計信用環(huán)境，已成為我國目前亟待解決的重大問題。

【關(guān)鍵詞】 會計不誠信 原因 防范

一、會計行業(yè)不誠信的原因分析

1、利益的驅(qū)動

關(guān)于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經(jīng)濟(jì)體系，法制健全的國家，都有公司進(jìn)行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。同時，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計誠信水平的下降。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時刻就出現(xiàn)了誠信的原則問題。虛假會計信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

2、會計主體的身份多重性

會計的主體是單位負(fù)責(zé)人，我國的國有企業(yè)或上市公司的單位負(fù)責(zé)人（或董事長）是國家干部，是由政府層層任命的“官”，“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”現(xiàn)象屢見不鮮，一部分單位負(fù)責(zé)人為了個體或局部利益，直接授意、指使甚至強(qiáng)令會計人員改寫會計報表、虛增業(yè)績、隱瞞虧損，面對這種情況，加之由于會計人員身處員工的位置，很容易產(chǎn)生被撤職、調(diào)離崗位等打擊報復(fù)行為，因而無法拒絕辦理違法會計事項(xiàng)，從而出具虛假財務(wù)報告。

3、監(jiān)管不力、懲罰力度不夠

我國目前針對會計誠信問題出臺的法律很多，社會上針對會計造假的輿論批評也較多，但真正受處罰的極少。縱觀《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律，對個人出具虛假財務(wù)報告懲處最重的是，對披露信息中“隱瞞重要事實(shí)或編造重大虛假內(nèi)容的直接責(zé)任人員構(gòu)成犯罪的處以５年以下有期徒刑或拘役”（《刑法》），其次是“處以２０萬元以下的罰金”（人大常委會《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》）；對出具虛假會計證明的會計師事務(wù)所，由省級人民政府給予警告，沒收違法所得，處以違法所得１倍以上５倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或予以撤銷；對出具虛假財務(wù)報告的上市公司法人的處罰則未涉及。由于我國上市公司多由當(dāng)?shù)卣鲇诋?dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展需要而推薦上市的，公司的上市便自然維系了相當(dāng)多的當(dāng)?shù)卣睦?，已造就了“一榮俱榮，一損皆損”的局面。再加上上市公司大多是由國有企業(yè)改組形成，即使予以懲罰，罰的仍是國有資產(chǎn)。因此，即使制定了嚴(yán)厲的懲罰準(zhǔn)則，即使上市公司已經(jīng)符合受懲罰的條件，出于各方面的考慮，仍然很難予以懲處。

4、會計人員缺乏職業(yè)道德，少數(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差

在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的誠信原則。在個人利益的驅(qū)使下，一些財會人員不講誠信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時和正確反映經(jīng)濟(jì)活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達(dá)到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員默守陳規(guī)、不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑想象和感覺處理會計業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計行為失范。

5、屈從外部壓力，會計人員被動做假

在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的誠信職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，因?yàn)檫@種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下，會計人員要嚴(yán)守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。

二、會計不誠信的防范措施

誠信不只是理論問題，更是實(shí)踐問題；不只是一個行業(yè)的問題，也是一項(xiàng)緊密聯(lián)系的社會系統(tǒng)工程。從會計誠信原則缺失原因的分析，我們可以知道，要維護(hù)會計誠信，一要靠人，而人應(yīng)是有信譽(yù)之人；二要靠法規(guī)制度；兩者缺一不可，相輔相成。會計是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計誠信恢復(fù)；但沒有健全、完善的法規(guī)制度，即使是誠信的會計人也會陷入“囚徒困境”。而法規(guī)制度不僅指會計法規(guī)制度還應(yīng)包括政府監(jiān)管制度，法人治理制度、審計制度、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度等等。具體有以下幾種途徑。

1、建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假成本

既然利益的驅(qū)動是造成會計失信的根本原因，那么建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計誠信原則自然會得到維護(hù)和提高。第一，加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。第二，盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民也沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司、律師、還是評估師、注冊會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。第三，推行誠信保險制度。根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當(dāng)公司出現(xiàn)誠信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時。保險公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。第四，實(shí)行市場退出機(jī)制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行取締，對會計造假的單位負(fù)責(zé)人，會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)，對會計造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2、完善會計法規(guī)

會計行為的嚴(yán)肅性靠會計法規(guī)來保證。第一，制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度。對未來會計環(huán)境的變化做超前的分析，科學(xué)預(yù)測，使會計發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響，遇到新情況新問題時有據(jù)可依，能準(zhǔn)確進(jìn)行操作。第二，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，使各方的利益都能在有關(guān)準(zhǔn)則及制度中得到充分體現(xiàn)，消除或減少對準(zhǔn)則及制度的抵觸和抵制行為，增加各方對準(zhǔn)則及制度的認(rèn)同。第三，盡量減少可供選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍。第四，合理確定“重要性”的范圍。比如對上市公司的信息披露，要求哪些信息必須披露，如何披露，應(yīng)作出明確的規(guī)范，不能由上市公司自愿選擇。第五，盡快制定會計行業(yè)的誠信建設(shè)綱要和實(shí)施細(xì)則，明確會計的誠信執(zhí)業(yè)承諾及誠信執(zhí)業(yè)的自律公約，為會計的誠信建設(shè)提供一個良好的社會環(huán)境。第六，成立會計核算中心，實(shí)行會計集中核算，改變會計核算制度。做到會計業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離，財務(wù)審批與會計監(jiān)督的分離，財務(wù)報告的存放與形成單位的分離，會計業(yè)務(wù)處理過程的公開透明，使會計人員超脫于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、人事管理之外，不被企業(yè)所左右、不受上司所脅迫、不為利益而驅(qū)動，清除造假的溫床，確保誠信的實(shí)施。

3、完善會計監(jiān)督機(jī)制

完善會計監(jiān)督機(jī)制是提高會計信息質(zhì)量的有效手段。第一，做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作。內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會計資料真實(shí)、完整的重要措施。社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。第二，強(qiáng)化政府監(jiān)督。政府監(jiān)督包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行。證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)單位會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。財政部門要認(rèn)真完成新《會計法》賦予其對會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)；審計部門要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用；稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對納稅人的會計資料和其他資料進(jìn)行稅務(wù)檢查；其他部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律，法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對有關(guān)單位會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查，但應(yīng)避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查。執(zhí)法人員應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進(jìn)工作方法，深入了解企業(yè)的特點(diǎn)，在幫助企業(yè)解決問題的過程中強(qiáng)化監(jiān)督。第三，完善社會監(jiān)督機(jī)制。注冊會計師對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序起著重要作用。

4、加強(qiáng)社會教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知

信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉?！熬訍圬?，取之有道”，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。

會計誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會計人員的道德水準(zhǔn)來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。

教育要求以事實(shí)為基礎(chǔ)。糾正人們的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實(shí)施。即通過獎懲措施的實(shí)施使不誠實(shí)者付出巨大的成本，誠實(shí)者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，當(dāng)理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會信譽(yù)，與不誠實(shí)將付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡，那么，理性人會毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

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