【摘要】 隨著市場經(jīng)濟的日益完善、經(jīng)濟改革的日漸深入，曾起過重要作用的營業(yè)稅的非合理性也漸漸突顯，并成為稅制改革的主要障礙之一。為此，國家頒布并實施了營業(yè)稅改征增值稅方案，這是適應(yīng)新經(jīng)濟形勢的重要舉措。但任何一項改革在初期往往會遇到一些問題，交通運輸業(yè)尤其是航空業(yè)也不例外。稅制改革帶來的問題有哪些，又應(yīng)該怎么解決？本文針對以上問題展開了分析，以期能夠找到解決辦法，為民航運輸業(yè)的發(fā)展提供合適的建議。

【關(guān)鍵詞】 交通運輸業(yè) 民航運輸行業(yè) 營改增

一、“營改增”方案實施成效

為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已于2012年1月先行先試開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點。2012年7月25日，國務(wù)院常務(wù)會議再次決定擴大“營改增”試點范圍，自8月1日起至年底，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波市）、安徽、福建（含廈門市）、湖北、廣東（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?。作為中國經(jīng)濟第一大省的廣東（含深圳市）也于2012年8月28日正式對外公布營業(yè)稅改征增值稅試點工作相關(guān)實施細則，計劃于11月1日起正式實施，試點行業(yè)將延續(xù)上?！?+6”模式，在主要稅制安排的稅率方面，將在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，交通運輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)適用6%稅率；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率為3%。

“營改增”方案是國家稅制改革的一項重大安排，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重大改革，其核心就是通過稅制的合理設(shè)計來避免重復(fù)征稅，目的是減輕企業(yè)的經(jīng)營成本和稅收負擔(dān)，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。從現(xiàn)行情況來看，“營改增”方案已取得初步成效。據(jù)財稅部門已公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，試點企業(yè)整體稅負下降明顯：截至6月15日申報期結(jié)束，上海共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入“營改增”試點范圍，其中，稅負下降的占近9成，約有12萬戶，小規(guī)模納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計7.2億元，與原先繳納營業(yè)稅相比，稅負減輕4.9億元，降幅約為40%；一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計77.3億元，也比按計征營業(yè)稅稅額減少4.24億元。另據(jù)廣東省財政廳廳長曾志權(quán)介紹，廣東省將于今年11月1日起在全省范圍開展的營改增試點，預(yù)計全省將有19萬戶營業(yè)稅納稅人納入試點范圍。經(jīng)初步匡算，廣東開展?fàn)I改增試點或影響財稅減收數(shù)十億。由此可知，“營改增”方案是符合市場經(jīng)濟發(fā)展需求的。

然而我們不能只看到好的方面，而忽視改革中出現(xiàn)的新問題。營業(yè)稅改征增值稅并不是減稅政策，營改增是改變繳稅的方式，以增值稅的方式替代以往營業(yè)稅的計征方式，并不意味著所有企業(yè)稅負都會降低。雖然能使大部分行業(yè)的稅負不公、重復(fù)征稅現(xiàn)象得到解決，但營業(yè)稅改增值稅后仍有部分企業(yè)稅負不降反升。在“營改增”方案實施過程中暴露的問題還有很多，其中又以交通運輸業(yè)的問題最為嚴重。

二、交通運輸業(yè)“營改增”基本情況及主要問題

根據(jù)“營改增”方案，交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸）是實施“營改增”兩大范圍之一，其具體改革內(nèi)容是：提供交通運輸業(yè)服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)，稅率為11%；物流輔助服務(wù)稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下，適用簡易征收方式征收率為3%。

1、實施“營改增”方案后，交通運輸業(yè)遇到了很多問題

中國物流與采購聯(lián)合會于3月15日發(fā)布的調(diào)查報告顯示，參與試點的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅，比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度增加，平均增加稅負5萬元，個別大型物流企業(yè)的稅負增加了100萬元。調(diào)查企業(yè)反映，稅負增加的主要原因是交通運輸服務(wù)稅率上調(diào)幅度較大，而企業(yè)可抵扣項目較少。即“營改增”方案使得交通運輸業(yè)的稅率不減反增。由于運輸行業(yè)早已進入買方市場，運輸企業(yè)普遍處于虧損或微利狀態(tài)，其車輛都以超載運營來謀取利潤，“營改增”把3%的營業(yè)稅率調(diào)為較高的6%～11%增值稅稅率，勢必會使運輸行業(yè)雪上加霜。

2、航空業(yè)（包括航空公司、機場等）屬于交通運輸業(yè)的范圍，其亦受到“營改增”的重大影響

首先，“營改增”對航空公司產(chǎn)生較大的影響。航空公司的主要成本包括航油成本、飛機折舊和租賃費用、維修服務(wù)、機場起降費、人工成本等，其中油料成本、起降費用、維修費用等一般會有進項稅，約占到航空公司成本的50%左右。按照目前的《試點辦法》，固定資產(chǎn)折舊、民航建設(shè)基金、人工成本等不能抵扣銷項稅，這部分占到航空公司成本的30%～40%，剩下的10%左右的份額為飛機租賃費，目前尚不能明確能否抵扣進項稅。據(jù)此，實際上航空公司大約只有不到50%的成本可以產(chǎn)生進項稅，按照11%的增值稅率，假設(shè)航空公司銷售凈利率為10%，那么航空公司實際承受的稅率將由現(xiàn)在的3%上升到5%～6%左右，也就是利潤率將下降2至3個百分點。而只有可產(chǎn)生銷項稅的成本達到80%左右的情況下，增值稅方案所產(chǎn)生的稅務(wù)負擔(dān)才與之前營業(yè)稅方案相當(dāng)，也就是除了人工成本和管理費用不可抵扣外，航空公司的其他支出必須都能夠抵扣，才能做到稅負不增加。根據(jù)以上分析，“營改增”會使得航空公司的稅負明顯增加。

其次，“營改增”會對機場行業(yè)產(chǎn)生影響。機場成本主要是由折舊和人工成本構(gòu)成，這兩項成本合計達到60%～70%，其次是水電費、維修費和銷貨成本，合計占30%左右。按照《試點辦法》，人工成本和折舊均不能抵扣，因此機場只有30%成本能產(chǎn)生增值稅進項稅額。我們假設(shè)機場收費標準不變，機場行業(yè)適用物流輔助服務(wù)增值稅稅率為6%，毛利率為30%左右，那么機場的實際稅率將達到5.2%，遠超過目前的3%的稅率，這將減少機場利潤約8%左右。以上海機場為例，從該公司的財務(wù)報表來看，上海機場2012年上半年實現(xiàn)營業(yè)收入22.73億元，同比僅增長4.58%；營業(yè)稅金及附加為0.51億元，同比減少0.34億，同比下降41%。根據(jù)估算，如果沒有“營改增”的影響，該公司上半年收入增速應(yīng)為10%，實施“營改增”減少利潤總額約0.4億元，可見“營改增”對機場行業(yè)的影響之大。根據(jù)以上分析，雖然增值稅實行價外征收，對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)在各環(huán)節(jié)征收的稅款，附加在價格以外自動向消費環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費者承擔(dān)。但是如果在保持現(xiàn)有收費價格標準不變的情況下，營業(yè)稅改增值稅后，現(xiàn)有的營業(yè)收入將成為稅改后的含稅收入，剔除增值稅后，實際體現(xiàn)在企業(yè)會計報表中的營業(yè)收入將會有所減少，同時由于機場成本結(jié)構(gòu)的特殊性，可抵扣的銷項稅項目非常少，如果將稅率定為6%的話，營業(yè)稅改增值稅無疑將大幅增加機場行業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，同時對企業(yè)利潤產(chǎn)生重大影響。

根據(jù)以上分析，“營改增”對于交通運輸業(yè)尤其是民航機場業(yè)的稅負影響更大：增值稅進項項目和可抵扣稅額太少，隨著增值稅率的提高，將導(dǎo)致稅負大幅增加。

三、相關(guān)對策及建議

1、尋求財政部及相關(guān)部門的財政補貼、扶持

“營改增”方案的目的是推動交通運輸業(yè)及服務(wù)業(yè)的健康運行，但該方案的實施對航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)造成了重大的負面影響，嚴重阻礙了交通運輸業(yè)尤其是民航業(yè)的快速發(fā)展。這種后果與推行“營改增”的本質(zhì)是相違背的，且不是政府進行稅制改革的初衷，因而交通運輸業(yè)尤其是民航業(yè)應(yīng)積極尋求政策的扶持，以消除改革造成的負面影響。

財政部李勇認為政府應(yīng)以新的《民航發(fā)展基金管理辦法》頒布實施為契機，出臺支持通用航空節(jié)能減排、科技創(chuàng)新、安全能力和適航審定能力建設(shè)等配套政策，同時積極落實相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，穩(wěn)步推進民航運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅進程。這是政府相關(guān)部門對民航運輸業(yè)的大力支持，必將推動該行業(yè)的快速發(fā)展。在該建議中李勇提到了未來貫徹落實該政策需做到的三點：完善民航發(fā)展基金的使用管理、積極落實相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和支持民航企業(yè)建立多元化的投融資渠道。對于民航業(yè)來說，應(yīng)積極響應(yīng)政府部門的相關(guān)建議，督促各有關(guān)部門落實稅收優(yōu)惠政策，并加強自身的融資、投資管理，為“營改增”的順利實施創(chuàng)造有利條件，改善不利影響。

2、進行納稅籌劃

稅制改革使得增值稅成為民航業(yè)面臨的主要稅種，為合理降低稅負，進行稅收籌劃是完全有必要的，必須謹慎考慮增值稅的進項稅額和銷項稅額的處置。

首先，航空公司的油料成本、起降費用、維修費用等一般會有進項稅，機場行業(yè)的水電費、維修費和銷貨成本也能夠進行進項稅額抵扣。民航業(yè)在發(fā)生這些成本時，應(yīng)盡量與具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商或?qū)I(yè)分包、勞務(wù)分包公司進行業(yè)務(wù)合作，以獲取增值稅專用發(fā)票，最大限度抵扣進項稅，從而減少應(yīng)納稅額。

其次，對于被納入試點的企業(yè)，稅改前可考慮推遲購買固定資產(chǎn)和試點服務(wù)；稅改后應(yīng)盡量從試點地區(qū)、試點行業(yè)購買勞務(wù)，相應(yīng)的進項稅額才可以進行抵扣，這將會給企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。

3、積極開展前期準備工作

民航業(yè)需從交通運輸行業(yè)的性質(zhì)和增值稅的特點出發(fā)，認真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，組織部分民航單位進行稅改政策研究，測算稅負變化情況，評估對行業(yè)的影響，為稅改實施做好準備工作。

首先，應(yīng)大力開展學(xué)習(xí)與宣傳，通過公司會議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站，對財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和銷售人員等宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認識，培養(yǎng)其獲取增值稅發(fā)票意識。

其次，應(yīng)夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)，重視財務(wù)管理人員的稅收籌劃意識。稅改對相關(guān)財務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，公司在對財務(wù)人員進行職業(yè)培訓(xùn)時需以掌握財稅法律法規(guī)、專業(yè)理論水平為目的，夯實人員的財務(wù)管理基礎(chǔ)，確保其在試點開始后能準確地核算會計信息，準確地填寫增值稅申報表，并在法律允許范圍內(nèi)學(xué)會稅收籌劃，以最大限度地享受稅改利益。

【參考文獻】

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