【摘要】 內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志。本文分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

歷史學(xué)家湯恩比說(shuō)過(guò)：“一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開(kāi)始的，外部力量不過(guò)是其衰亡前的最后一擊?！逼髽I(yè)何嘗不是如此。內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束機(jī)制在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。任何企業(yè)要做大做強(qiáng)、實(shí)現(xiàn)持久經(jīng)營(yíng)，必須建立健全有效的內(nèi)部控制。

一、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)政府有關(guān)部門加大了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)力度，財(cái)政部、證監(jiān)委、央行都分別出臺(tái)了一系列內(nèi)部控制的相關(guān)法則，大多數(shù)企業(yè)尤其是上市公司都已經(jīng)或正在建立內(nèi)部控制制度，應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)內(nèi)部控制制度的建設(shè)取得了重大的突破。然而，內(nèi)部控制的效率和效果并不完全取決于其設(shè)計(jì)的精巧，而在于是否有其運(yùn)行的良好環(huán)境，而我國(guó)恰恰忽視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，致使內(nèi)部控制失效的事例頻頻發(fā)生。

1、表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上。在一些企業(yè)中，長(zhǎng)官意志舉足輕重，特別是不相容職務(wù)并未真正分離，分工也不夠明確。有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在授權(quán)批準(zhǔn)、合同約定、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等環(huán)節(jié)存在著相互脫節(jié)和失控現(xiàn)象，甚至有會(huì)計(jì)兼出納、出納兼稽核、錢物不分管的情況。有的中小型企業(yè)壓根兒不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部控制制度處于失效狀態(tài)。

2、表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)決策和投資論證上。有的國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策上，長(zhǎng)官意志比較強(qiáng)烈，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，制約措施不力，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)。以投資新項(xiàng)目為例，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了突出任職期間的業(yè)績(jī)，不經(jīng)過(guò)可行性論證，盲目投資新項(xiàng)目，結(jié)果事與愿違。一些經(jīng)濟(jì)困難的企業(yè)，為了扭虧為盈、樹(shù)立形象，在對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、供銷需求、投資效益和發(fā)展前景并不清楚的情況下，以高額負(fù)債投資新項(xiàng)目，名為拓展市場(chǎng)，實(shí)為廣樹(shù)形象，結(jié)果新建項(xiàng)目沒(méi)有或很少有收益。這對(duì)原本就很困難的企業(yè)無(wú)異于雪上加霜，并且會(huì)帶來(lái)不良的社會(huì)效應(yīng)。

3、表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上。有的企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相當(dāng)薄弱，會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，原始憑證的真實(shí)性、合法性和完整性令人擔(dān)憂，特別是少數(shù)企業(yè)在“用人唯親”思想的誤導(dǎo)下，不相容職務(wù)由一人兼任，在授權(quán)、審批、支付和賬務(wù)處理上缺乏必要的監(jiān)督和制約，導(dǎo)致錯(cuò)弊現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

4、表現(xiàn)在資產(chǎn)的管理上。有的企業(yè)分工不明，職責(zé)不清，內(nèi)部控制制度薄弱，管理比較混亂，對(duì)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、保管和領(lǐng)用等各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)控。審計(jì)資料表明，有的企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資長(zhǎng)期不進(jìn)行清點(diǎn)，賬實(shí)不符，特別是大額的閑置資產(chǎn)無(wú)人管理，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為企業(yè)的一種法律責(zé)任。而我國(guó)《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等雖有論及，但都從審計(jì)角度出發(fā)的，對(duì)企業(yè)而言并未形成內(nèi)控整體框架；《會(huì)計(jì)法》也沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出具體可行的規(guī)定。因此，應(yīng)盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法制建設(shè)，以及制定內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等相關(guān)方面的行業(yè)準(zhǔn)則，為提高企業(yè)內(nèi)控水平提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。

1、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善公司治理結(jié)構(gòu)，著重要做好以下三個(gè)方面的工作。

一是完善公司產(chǎn)權(quán)制度。關(guān)鍵是解決國(guó)有股、法人股的流通問(wèn)題，以營(yíng)造其有效運(yùn)作機(jī)制。這一問(wèn)題的解決，既有助于國(guó)家股、法人股股東有效地行使“用腳投票”等監(jiān)督，增強(qiáng)其參與公司監(jiān)控的動(dòng)機(jī)，也有利于公司股權(quán)的分散化。公司股權(quán)的分散化能夠在股東間形成制約，保證股東利益得到充分尊重。

二是完善獨(dú)立董事制度。通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。

三是健全監(jiān)管機(jī)構(gòu)。必須杜絕董事會(huì)與經(jīng)理層交叉任職，建立董事會(huì)決策和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，設(shè)立專門委員會(huì)，由專門董事充當(dāng)這些委員會(huì)的委員，使其在公司的內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制、薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立、投融資決策等一系列為內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用。

2、建立健全內(nèi)部控制框架。企業(yè)要有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能使其真正具有獨(dú)立性；提高管理者素質(zhì)，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由市場(chǎng)決定而不是由行政指定管理層；鼓勵(lì)塑造企業(yè)文化，加強(qiáng)對(duì)管理者和員工的激勵(lì)制度，明晰權(quán)責(zé)。

一是人力資源政策和實(shí)務(wù)。管理者素質(zhì)和品行在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，直接影響到企業(yè)的行為，并進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。高級(jí)管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行由董事會(huì)批準(zhǔn)的戰(zhàn)略和政策，維護(hù)好組織架構(gòu)，能夠明確責(zé)任、授權(quán)和報(bào)告關(guān)系。

企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，以及企業(yè)內(nèi)部那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人員的操守及價(jià)值觀。企業(yè)管理者的操守、價(jià)值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個(gè)基本要素。管理者的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而對(duì)管理的重視程度，同時(shí)也會(huì)直接影響到下級(jí)員工的道德行為、思維方式和品行，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效率、效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)管理者應(yīng)制定持續(xù)的針對(duì)關(guān)鍵管理人員和會(huì)計(jì)人員的、具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則方案，督促他們履行企業(yè)道德慣例，從而在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中按照較高的道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)增強(qiáng)員工的責(zé)任感。

二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等。要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。

三是貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作受到另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。

四是建立內(nèi)控信息的披露機(jī)制。企業(yè)尤其是上市公司一般只對(duì)外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，人們關(guān)心的也是每股收益等數(shù)字。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制，人們常常疏忽。而獨(dú)立審計(jì)人員則體會(huì)到信息的真實(shí)可靠，來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越好，其信息就越可靠，審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試就可相應(yīng)減少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中雖然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審，但一般注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并且由于審計(jì)的時(shí)間范圍和技術(shù)的局限性，企業(yè)內(nèi)控情況并不能充分了解和揭示。為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)、提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)估后，向社會(huì)公開(kāi)披露其內(nèi)控信息。

五是建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必須建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。

3、合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限。合理的組織機(jī)構(gòu)和科學(xué)的權(quán)責(zé)分派是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的先決條件。合理的組織機(jī)構(gòu)必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，具有清晰的職位層次順序、通暢的意見(jiàn)溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立應(yīng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的、產(chǎn)品特點(diǎn)，業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，既有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工、提高工作效率，又能起到相互檢查與制約、防止和糾正錯(cuò)弊的作用。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立的另一項(xiàng)重要任務(wù)是權(quán)責(zé)分派，權(quán)責(zé)分派包括劃分各部門、各崗位及其人員的權(quán)利與責(zé)任以及建立溝通渠道和設(shè)立授權(quán)方式等。權(quán)責(zé)要對(duì)等，既要防止權(quán)力真空，又要避免權(quán)力重疊。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立還應(yīng)適應(yīng)組織的信息需求，建立一個(gè)健全的信息傳遞、溝通和反饋系統(tǒng)，便于企業(yè)及時(shí)掌握其經(jīng)營(yíng)狀況及組織中發(fā)生的事情，保證困難和問(wèn)題的解決不影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。建立良好的企業(yè)文化氛圍企業(yè)文化在企業(yè)管理中具有導(dǎo)向功能、輻射功能、凝聚功能、溝通功能和教育功能，企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹、執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。企業(yè)在塑造自身文化時(shí)，應(yīng)避免那種只注重外表和短期的行為，培養(yǎng)一種健康向上、團(tuán)結(jié)自律的文化氛圍，使其與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。

一是加強(qiáng)道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自律精神。重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，培養(yǎng)員工誠(chéng)實(shí)守信、勤勉盡責(zé)、奉公守法的品質(zhì)，提倡、鼓勵(lì)員工應(yīng)有的責(zé)任感與自律精神，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制融入日常管理活動(dòng)的重要推動(dòng)因素。

二是以人為本，全面提高員工素質(zhì)。企業(yè)文化作為內(nèi)部控制的文化氛圍，其關(guān)鍵在于人。要把尊重人、理解人、關(guān)心人、培養(yǎng)人、合理任用人、全方位提高員工的整體素質(zhì)，作為企業(yè)文化建設(shè)的主要內(nèi)容，形成有利于人才脫穎而出和創(chuàng)造性發(fā)揮的文化氛圍。

三是樹(shù)立制度優(yōu)先的思想。讓全體職工認(rèn)識(shí)到自己在內(nèi)部控制中的責(zé)任及內(nèi)控對(duì)于企業(yè)及自身的重要意義，從而使所有的人都處于制度的控制之中。

5、加快培育經(jīng)理人市場(chǎng)。完善激勵(lì)與約束機(jī)制促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)培育、發(fā)展，形成經(jīng)理人的代理權(quán)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加速培育職業(yè)經(jīng)理人，逐步形成一個(gè)職業(yè)經(jīng)理人階層。建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度，由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對(duì)經(jīng)理人員的業(yè)績(jī)、行為進(jìn)行考核，并評(píng)定其聲譽(yù)，將劣跡斑斑的經(jīng)營(yíng)者逐出經(jīng)理人市場(chǎng)，從而迫使經(jīng)營(yíng)者放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，也使股東能夠及時(shí)在經(jīng)理人市場(chǎng)上找到合適的人選替代不稱職者。經(jīng)理人市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的機(jī)制給經(jīng)營(yíng)者以壓力和動(dòng)力，促使其不斷提高自身素質(zhì)。同時(shí)，還要完善薪酬制度，給予經(jīng)理層年薪、股票或股票期權(quán)，使經(jīng)理人的利益與企業(yè)目標(biāo)緊密相連。在約束方面，必須樹(shù)立以制度約束人的觀念，強(qiáng)化責(zé)任追究制度。

6、科學(xué)審計(jì)。拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，不僅需要建立健全內(nèi)部控制，而且還必須有強(qiáng)有力的、居于高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督地位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及再控制，以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。為了保證這一職能作用的充分發(fā)揮，必須做好以下兩個(gè)方面的工作。

一是拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式，廣泛開(kāi)展經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效率審計(jì)、管理效率審計(jì)等內(nèi)容，將工作著力點(diǎn)放在改進(jìn)管理效率和增加企業(yè)利潤(rùn)的建設(shè)性審計(jì)上，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支持性作用。

二是健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)包括股東大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部，形成相互制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)。即股東大會(huì)通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)控，董事會(huì)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層實(shí)施內(nèi)控，總經(jīng)理通過(guò)審計(jì)部對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。當(dāng)前內(nèi)部控制在我國(guó)的企業(yè)管理實(shí)踐中，還處于起步階段，人們對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)有待提高，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，迫切需要政府和企業(yè)采取切實(shí)可行的治理措施，去營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。

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