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        略論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

        2012-12-31 00:00:00邊志新
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2012年17期

        摘 要:企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,是企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行,真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)安全、完整,并能夠有效地規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的正確有效執(zhí)行而制定和實(shí)施的具有控制職能的方法。

        關(guān)鍵詞:企業(yè);企業(yè)內(nèi)部控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

        中圖分類(lèi)號(hào):F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2012)17-0134-02

        一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制含義及特點(diǎn)

        1.企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度,是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱(chēng)。企業(yè)內(nèi)控制制度是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

        2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指有組織的計(jì)劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成,一般來(lái)說(shuō)包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門(mén)需要來(lái)保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé),以及保證制度正確實(shí)施的有效程序,是企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行,真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)安全、完整,并能夠有效地規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的正確有效執(zhí)行而制定和實(shí)施的具有控制職能的方法。

        一個(gè)企業(yè)在建立完善的內(nèi)部控制體系的過(guò)程中,應(yīng)該以會(huì)計(jì)控制為主,因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)要與新《會(huì)計(jì)法》相吻合。

        內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃,是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。

        3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn):

        (1)在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的宏觀調(diào)控下,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理結(jié)構(gòu)要與企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)保持一致。

        (2)在中小企業(yè)中財(cái)務(wù)部門(mén)在傳統(tǒng)意義上是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。

        (3)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有目的性,本質(zhì)上是一種降低交易費(fèi)用的控制活動(dòng)。

        (4)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的制定受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響。

        (5)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要以交叉審核為主。

        4.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。由于企業(yè)各自的結(jié)構(gòu)和調(diào)整控制方式不同,所以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不是一成不變的。但是無(wú)論怎樣,都要依照法律法規(guī)的具體明文規(guī)定,進(jìn)行操作。財(cái)務(wù)部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基礎(chǔ)規(guī)范》中明確規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括以下內(nèi)容:

        (1)貨幣資金控制。貨幣資金內(nèi)部控制制度要把握現(xiàn)金收支與記賬分離,收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬,支出要有核準(zhǔn)手續(xù);嚴(yán)禁現(xiàn)金作支;按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金,要作到賬實(shí)相符,加強(qiáng)現(xiàn)金收支內(nèi)部審計(jì)。

        (2)實(shí)物資產(chǎn)控制。主要是指企業(yè)要建立一套完整的管理規(guī)章制度,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)管理使用等進(jìn)行嚴(yán)格的審查,防止資產(chǎn)的以外流失。

        (3)對(duì)外投資控制。對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)一般較大,企業(yè)應(yīng)該通過(guò)集體審議來(lái)決定投資是否可行,加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

        (4)工程項(xiàng)目控制。工程項(xiàng)目控制一般周期都比較長(zhǎng),投資比較大,一般包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)的時(shí)候就該統(tǒng)籌安排,把工程項(xiàng)目實(shí)施中可能發(fā)生的工程發(fā)包、施工、驗(yàn)收等容易出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)控制在最低范圍之內(nèi)。

        (5)采購(gòu)與付款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)與付款制度,加強(qiáng)審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

        (6)籌款活動(dòng)控制。合理制定籌款方式、籌款規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu),降低成本,確保資金的合理使用是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要職能。

        (7)銷(xiāo)售與收款控制。企業(yè)在制定商品或勞物的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件,收款方式等銷(xiāo)售政策時(shí),要積極充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用,嚴(yán)格把守合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制,避免減少呆賬壞賬的發(fā)生。

        (8)成本費(fèi)用控制。成本費(fèi)用控制是企業(yè)考核的重要指標(biāo)。企業(yè)要從源頭上把握資金的合理使用,建立成本費(fèi)用的控制系統(tǒng),分解成本費(fèi)用指標(biāo),控制成本費(fèi)用差異。

        二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和必要性

        1.現(xiàn)代化企業(yè)制度需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保駕護(hù)航

        市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代化企業(yè)需要建立產(chǎn)權(quán)明晰,責(zé)全分明的科學(xué)性制度作為基礎(chǔ)的制度來(lái)支持獨(dú)立的、自主的經(jīng)濟(jì)實(shí)體??茖W(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和管理制度能夠有效地保障企業(yè)的正常發(fā)展,保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康靈活地運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益良性循環(huán)。因此,科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)的必備條件。

        2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為理論依據(jù)

        會(huì)計(jì)本身具有內(nèi)部控制作用。會(huì)計(jì)本身具備的反映和監(jiān)督職能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布實(shí)施以來(lái),為保證實(shí)施效果,企業(yè)要在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)建立符合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制共同構(gòu)成整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是出發(fā)點(diǎn)、是基礎(chǔ),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以此為基礎(chǔ)展開(kāi)工作。兩者相輔相成,互為依靠,相互影響協(xié)調(diào)發(fā)展。

        三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制現(xiàn)狀

        1.制度不完善,管理弱化

        在實(shí)際操作中,一些企業(yè)的管理者對(duì)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)不予重視,認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是企業(yè)規(guī)章制度的普通條款,可有可無(wú);還有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但內(nèi)容并不完善,并沒(méi)有完全重視五個(gè)關(guān)鍵要素。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全,管理控制的弱化使得一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例不斷出現(xiàn),如利用企業(yè)改制的機(jī)會(huì)侵吞國(guó)有資產(chǎn),挪用公款等。

        2思想僵化,缺乏重視

        我國(guó)目前還處在改革的摸索階段,企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不完善,普遍存在內(nèi)部人為控制的問(wèn)題,企業(yè)本身對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性不高。由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,很多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有從思想上轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái),認(rèn)為行政領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)管理不必過(guò)于集中,還處在吃大鍋飯的意識(shí)中,沒(méi)有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)個(gè)體。很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制,從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全。

        3.信息滯后,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

        隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科技的進(jìn)步,信息時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)的位置是十分重要的。企業(yè)所有的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)集中在信息系統(tǒng)之中,新準(zhǔn)則的實(shí)施很大程度上需要會(huì)計(jì)新系統(tǒng)的支持?,F(xiàn)在有些企業(yè)還沒(méi)有充分重視信息資源,某些信息系統(tǒng)技術(shù)沒(méi)有及時(shí)升級(jí)和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不先進(jìn)、不安全、不全面,就會(huì)給想要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的人以機(jī)會(huì),進(jìn)行盜取或篡改數(shù)據(jù)。因此,就會(huì)增大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否能得到完全的貫徹執(zhí)行取決于控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),如果控制人員素質(zhì)不高,沒(méi)能及時(shí)學(xué)習(xí)新的信息和技能,就容易錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷問(wèn)題,導(dǎo)致發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

        4.缺乏預(yù)防控制,內(nèi)部監(jiān)管不利

        在經(jīng)營(yíng)管理方式上,一些中小企業(yè)仍舊沿襲傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式,偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實(shí)際工作中,往往是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰,采取亡羊補(bǔ)牢的方式,這就導(dǎo)致了內(nèi)部成本較高,會(huì)計(jì)控制失去效力的局面。

        對(duì)于外部監(jiān)督,雖然我國(guó)現(xiàn)有的包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系比較龐大,由于中小企業(yè)的特殊性,往往使這些龐大的監(jiān)督體系運(yùn)行起來(lái)是周期過(guò)長(zhǎng),不能及時(shí)解決問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督,中小企業(yè)更多考慮到成本費(fèi)用等因素,極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。有的企業(yè)即便設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu),也得不到重視與支持,而且獨(dú)立性較差,因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

        四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

        1.建立完備的規(guī)章制度,明確權(quán)責(zé),不相容崗位相互分離控制

        企業(yè)在內(nèi)部制度設(shè)計(jì)時(shí),首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)利,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。堅(jiān)持實(shí)行崗位輪換制,根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)

        2.提高從業(yè)者內(nèi)部控制意識(shí)

        會(huì)計(jì)人員是有效行使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要前提與保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高企業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平,特別是職業(yè)道德水平。提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí),對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對(duì)外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性,且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須重視從新準(zhǔn)則的角度出發(fā),豐富自己的頭腦,改進(jìn)以前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想的限制,促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行。

        3.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

        內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),它是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)應(yīng)當(dāng)保證健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,從根本上達(dá)到消除隱患、健全制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門(mén),應(yīng)當(dāng)明確其職責(zé)目標(biāo),使其保持充分的獨(dú)立性,保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)懷疑和判斷能力。

        4.強(qiáng)化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性

        要充分利用現(xiàn)代化科技手段,變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。 強(qiáng)大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售情況。通過(guò)信息系統(tǒng)的分析與復(fù)核很容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象,及時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

        參考文獻(xiàn):

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        [5] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2002.[責(zé)任編輯 杜 娟]

        收稿日期:2012-04-15

        作者簡(jiǎn)介:邊志新(1977-),男,黑龍江鐵力人,中級(jí)會(huì)計(jì)師,從事財(cái)會(huì)研究。

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