摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，并能夠有效地規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的正確有效執(zhí)行而制定和實(shí)施的具有控制職能的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）17-0134-02

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制含義及特點(diǎn)

1.企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱(chēng)。企業(yè)內(nèi)控制制度是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指有組織的計(jì)劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來(lái)說(shuō)包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門(mén)需要來(lái)保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序，是企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，并能夠有效地規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的正確有效執(zhí)行而制定和實(shí)施的具有控制職能的方法。

一個(gè)企業(yè)在建立完善的內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，應(yīng)該以會(huì)計(jì)控制為主，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)要與新《會(huì)計(jì)法》相吻合。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)：

（1）在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的宏觀調(diào)控下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理結(jié)構(gòu)要與企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)保持一致。

（2）在中小企業(yè)中財(cái)務(wù)部門(mén)在傳統(tǒng)意義上是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。

（3）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有目的性，本質(zhì)上是一種降低交易費(fèi)用的控制活動(dòng)。

（4）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的制定受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響。

（5）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要以交叉審核為主。

4.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。由于企業(yè)各自的結(jié)構(gòu)和調(diào)整控制方式不同，所以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不是一成不變的。但是無(wú)論怎樣，都要依照法律法規(guī)的具體明文規(guī)定，進(jìn)行操作。財(cái)務(wù)部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基礎(chǔ)規(guī)范》中明確規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括以下內(nèi)容：

（1）貨幣資金控制。貨幣資金內(nèi)部控制制度要把握現(xiàn)金收支與記賬分離，收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；嚴(yán)禁現(xiàn)金作支；按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，要作到賬實(shí)相符，加強(qiáng)現(xiàn)金收支內(nèi)部審計(jì)。

（2）實(shí)物資產(chǎn)控制。主要是指企業(yè)要建立一套完整的管理規(guī)章制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)管理使用等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，防止資產(chǎn)的以外流失。

（3）對(duì)外投資控制。對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)一般較大，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)集體審議來(lái)決定投資是否可行，加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

（4）工程項(xiàng)目控制。工程項(xiàng)目控制一般周期都比較長(zhǎng)，投資比較大，一般包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)的時(shí)候就該統(tǒng)籌安排，把工程項(xiàng)目實(shí)施中可能發(fā)生的工程發(fā)包、施工、驗(yàn)收等容易出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)控制在最低范圍之內(nèi)。

（5）采購(gòu)與付款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)與付款制度，加強(qiáng)審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

（6）籌款活動(dòng)控制。合理制定籌款方式、籌款規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)，降低成本，確保資金的合理使用是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要職能。

（7）銷(xiāo)售與收款控制。企業(yè)在制定商品或勞物的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件，收款方式等銷(xiāo)售政策時(shí)，要積極充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，嚴(yán)格把守合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免減少呆賬壞賬的發(fā)生。

（8）成本費(fèi)用控制。成本費(fèi)用控制是企業(yè)考核的重要指標(biāo)。企業(yè)要從源頭上把握資金的合理使用，建立成本費(fèi)用的控制系統(tǒng)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和必要性

1．現(xiàn)代化企業(yè)制度需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保駕護(hù)航

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代化企業(yè)需要建立產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)全分明的科學(xué)性制度作為基礎(chǔ)的制度來(lái)支持獨(dú)立的、自主的經(jīng)濟(jì)實(shí)體?？茖W(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和管理制度能夠有效地保障企業(yè)的正常發(fā)展，保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康靈活地運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益良性循環(huán)。因此，科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)的必備條件。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為理論依據(jù)

會(huì)計(jì)本身具有內(nèi)部控制作用。會(huì)計(jì)本身具備的反映和監(jiān)督職能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布實(shí)施以來(lái)，為保證實(shí)施效果，企業(yè)要在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)建立符合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制共同構(gòu)成整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是出發(fā)點(diǎn)、是基礎(chǔ)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以此為基礎(chǔ)展開(kāi)工作。兩者相輔相成，互為依靠，相互影響協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制現(xiàn)狀

1.制度不完善，管理弱化

在實(shí)際操作中，一些企業(yè)的管理者對(duì)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)不予重視，認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是企業(yè)規(guī)章制度的普通條款，可有可無(wú)；還有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)容并不完善，并沒(méi)有完全重視五個(gè)關(guān)鍵要素。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理控制的弱化使得一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例不斷出現(xiàn)，如利用企業(yè)改制的機(jī)會(huì)侵吞國(guó)有資產(chǎn)，挪用公款等。

2思想僵化，缺乏重視

我國(guó)目前還處在改革的摸索階段，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不完善，普遍存在內(nèi)部人為控制的問(wèn)題，企業(yè)本身對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性不高。由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，很多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有從思想上轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，認(rèn)為行政領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)管理不必過(guò)于集中，還處在吃大鍋飯的意識(shí)中，沒(méi)有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)個(gè)體。很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全。

3.信息滯后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，信息時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)的位置是十分重要的。企業(yè)所有的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)集中在信息系統(tǒng)之中，新準(zhǔn)則的實(shí)施很大程度上需要會(huì)計(jì)新系統(tǒng)的支持?，F(xiàn)在有些企業(yè)還沒(méi)有充分重視信息資源，某些信息系統(tǒng)技術(shù)沒(méi)有及時(shí)升級(jí)和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不先進(jìn)、不安全、不全面，就會(huì)給想要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的人以機(jī)會(huì)，進(jìn)行盜取或篡改數(shù)據(jù)。因此，就會(huì)增大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否能得到完全的貫徹執(zhí)行取決于控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果控制人員素質(zhì)不高，沒(méi)能及時(shí)學(xué)習(xí)新的信息和技能，就容易錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷問(wèn)題，導(dǎo)致發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.缺乏預(yù)防控制，內(nèi)部監(jiān)管不利

在經(jīng)營(yíng)管理方式上，一些中小企業(yè)仍舊沿襲傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實(shí)際工作中，往往是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，采取亡羊補(bǔ)牢的方式，這就導(dǎo)致了內(nèi)部成本較高，會(huì)計(jì)控制失去效力的局面。

對(duì)于外部監(jiān)督，雖然我國(guó)現(xiàn)有的包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系比較龐大，由于中小企業(yè)的特殊性，往往使這些龐大的監(jiān)督體系運(yùn)行起來(lái)是周期過(guò)長(zhǎng)，不能及時(shí)解決問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)更多考慮到成本費(fèi)用等因素，極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。有的企業(yè)即便設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也得不到重視與支持，而且獨(dú)立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

1.建立完備的規(guī)章制度，明確權(quán)責(zé)，不相容崗位相互分離控制

企業(yè)在內(nèi)部制度設(shè)計(jì)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)利，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。堅(jiān)持實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)

2.提高從業(yè)者內(nèi)部控制意識(shí)

會(huì)計(jì)人員是有效行使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要前提與保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高企業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平，特別是職業(yè)道德水平。提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對(duì)外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須重視從新準(zhǔn)則的角度出發(fā)，豐富自己的頭腦，改進(jìn)以前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想的限制，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行。

3.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)應(yīng)當(dāng)保證健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從根本上達(dá)到消除隱患、健全制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)明確其職責(zé)目標(biāo)，使其保持充分的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)懷疑和判斷能力。

4.強(qiáng)化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性

要充分利用現(xiàn)代化科技手段，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。 強(qiáng)大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售情況。通過(guò)信息系統(tǒng)的分析與復(fù)核很容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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收稿日期：2012-04-15

作者簡(jiǎn)介：邊志新（1977-），男，黑龍江鐵力人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)會(huì)研究。