摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和政策，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎。有效的內(nèi)部會計控制制度，是企業(yè)為了保證各項經(jīng)濟活動的有效進行，真實反映會計信息的客觀性、真實性和完整性，提高會計信息質量，保護資產(chǎn)安全、完整，并能夠有效地規(guī)避財務與經(jīng)營風險，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的正確有效執(zhí)行而制定和實施的具有控制職能的方法。

關鍵詞：企業(yè)；企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部會計控制

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）17-0134-02

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制含義及特點

1.企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)內(nèi)控制制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。企業(yè)內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和政策，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎。

2.內(nèi)部會計控制是指有組織的計劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財務記錄的可靠性相關的所有方法和程序組成，一般來說包括批準和授權系統(tǒng)、保管記錄和會計報告的人物與經(jīng)營或資產(chǎn)保管的任務相分離、對資產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計等控制手段。內(nèi)部會計控制包括資產(chǎn)保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規(guī)劃。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序，是企業(yè)為了保證各項經(jīng)濟活動的有效進行，真實反映會計信息的客觀性、真實性和完整性，提高會計信息質量，保護資產(chǎn)安全、完整，并能夠有效地規(guī)避財務與經(jīng)營風險，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的正確有效執(zhí)行而制定和實施的具有控制職能的方法。

一個企業(yè)在建立完善的內(nèi)部控制體系的過程中，應該以會計控制為主，因此，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的基礎和核心。內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)要與新《會計法》相吻合。

內(nèi)部會計控制包括資產(chǎn)保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規(guī)劃，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點：

（1）在社會主義經(jīng)濟體制的宏觀調(diào)控下，內(nèi)部會計控制的管理結構要與企業(yè)的管理結構保持一致。

（2）在中小企業(yè)中財務部門在傳統(tǒng)意義上是內(nèi)部會計控制的主體，內(nèi)部會計控制的目標主要是確保會計信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實性和完整性。

（3）內(nèi)部財務控制具有目的性，本質上是一種降低交易費用的控制活動。

（4）企業(yè)會計內(nèi)部控制目標的制定受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響。

（5）中小企業(yè)內(nèi)部會計控制主要以交叉審核為主。

4.企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。由于企業(yè)各自的結構和調(diào)整控制方式不同，所以企業(yè)內(nèi)部會計控制也不是一成不變的。但是無論怎樣，都要依照法律法規(guī)的具體明文規(guī)定，進行操作。財務部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基礎規(guī)范》中明確規(guī)定內(nèi)部會計控制包括以下內(nèi)容：

（1）貨幣資金控制。貨幣資金內(nèi)部控制制度要把握現(xiàn)金收支與記賬分離，收入及時準確入賬，支出要有核準手續(xù)；嚴禁現(xiàn)金作支；按月盤點現(xiàn)金，要作到賬實相符，加強現(xiàn)金收支內(nèi)部審計。

（2）實物資產(chǎn)控制。主要是指企業(yè)要建立一套完整的管理規(guī)章制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫管理使用等進行嚴格的審查，防止資產(chǎn)的以外流失。

（3）對外投資控制。對外投資的風險一般較大，企業(yè)應該通過集體審議來決定投資是否可行，加強投資項目的立項、評估、決策、實施等環(huán)節(jié)的會計控制，降低投資風險。

（4）工程項目控制。工程項目控制一般周期都比較長，投資比較大，一般包括基本建設項目和技術改造項目。在工程項目立項的時候就該統(tǒng)籌安排，把工程項目實施中可能發(fā)生的工程發(fā)包、施工、驗收等容易出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)控制在最低范圍之內(nèi)。

（5）采購與付款控制。企業(yè)應當建立嚴格的采購與付款制度，加強審批、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，降低采購風險。

（6）籌款活動控制。合理制定籌款方式、籌款規(guī)模、籌資結構，降低成本，確保資金的合理使用是內(nèi)部會計控制的一項重要職能。

（7）銷售與收款控制。企業(yè)在制定商品或勞物的定價原則、信用標準和條件，收款方式等銷售政策時，要積極充分發(fā)揮會計機構和人員的作用，嚴格把守合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免減少呆賬壞賬的發(fā)生。

（8）成本費用控制。成本費用控制是企業(yè)考核的重要指標。企業(yè)要從源頭上把握資金的合理使用，建立成本費用的控制系統(tǒng)，分解成本費用指標，控制成本費用差異。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用和必要性

1．現(xiàn)代化企業(yè)制度需要內(nèi)部會計控制保駕護航

市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代化企業(yè)需要建立產(chǎn)權明晰，責全分明的科學性制度作為基礎的制度來支持獨立的、自主的經(jīng)濟實體。科學合理的會計核算和管理制度能夠有效地保障企業(yè)的正常發(fā)展，保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動健康靈活地運行，實現(xiàn)經(jīng)濟效益良性循環(huán)。因此，科學合理的內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)的必備條件。

2.內(nèi)部會計控制需要會計準則為理論依據(jù)

會計本身具有內(nèi)部控制作用。會計本身具備的反映和監(jiān)督職能體現(xiàn)了會計工作參與企業(yè)管理進行內(nèi)部控制的作用。新會計準則公布實施以來，為保證實施效果，企業(yè)要在具體會計準則的范圍內(nèi)建立符合本企業(yè)特點的內(nèi)部會計控制制度。會計準則和企業(yè)內(nèi)部控制共同構成整個企業(yè)的財務管理體系，會計準則是出發(fā)點、是基礎，內(nèi)部會計控制以此為基礎展開工作。兩者相輔相成，互為依靠，相互影響協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部會計制度控制現(xiàn)狀

1.制度不完善，管理弱化

在實際操作中，一些企業(yè)的管理者對建立和健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設不予重視，認為內(nèi)部控制制度只是企業(yè)規(guī)章制度的普通條款，可有可無；還有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)容并不完善，并沒有完全重視五個關鍵要素。由于內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理控制的弱化使得一些新型的經(jīng)濟犯罪案例不斷出現(xiàn)，如利用企業(yè)改制的機會侵吞國有資產(chǎn)，挪用公款等。

2思想僵化，缺乏重視

我國目前還處在改革的摸索階段，企業(yè)法人治理結構還不完善，普遍存在內(nèi)部人為控制的問題，企業(yè)本身對建立內(nèi)部會計控制的積極性不高。由于長期計劃經(jīng)濟的影響，很多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還沒有從思想上轉變過來，認為行政領導和業(yè)務管理不必過于集中，還處在吃大鍋飯的意識中，沒有把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營個體。很多領導認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導致企業(yè)會計控制殘缺不全。

3.信息滯后，風險意識差

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，科技的進步，信息時代已經(jīng)來臨。信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)的位置是十分重要的。企業(yè)所有的財務與經(jīng)營數(shù)據(jù)都會集中在信息系統(tǒng)之中，新準則的實施很大程度上需要會計新系統(tǒng)的支持?，F(xiàn)在有些企業(yè)還沒有充分重視信息資源，某些信息系統(tǒng)技術沒有及時升級和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不先進、不安全、不全面，就會給想要進行財務舞弊的人以機會，進行盜取或篡改數(shù)據(jù)。因此，就會增大經(jīng)營風險，內(nèi)部會計控制是否能得到完全的貫徹執(zhí)行取決于控制人員的責任感和風險意識，如果控制人員素質不高，沒能及時學習新的信息和技能，就容易錯誤的估計和判斷問題，導致發(fā)生財務風險和經(jīng)營風險。

4.缺乏預防控制，內(nèi)部監(jiān)管不利

在經(jīng)營管理方式上，一些中小企業(yè)仍舊沿襲傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，往往是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰，采取亡羊補牢的方式，這就導致了內(nèi)部成本較高，會計控制失去效力的局面。

對于外部監(jiān)督，雖然我國現(xiàn)有的包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系比較龐大，由于中小企業(yè)的特殊性，往往使這些龐大的監(jiān)督體系運行起來是周期過長，不能及時解決問題。對于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)更多考慮到成本費用等因素，極少設立內(nèi)部審計部門。有的企業(yè)即便設立了內(nèi)審機構，也得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應有的職能。

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

1.建立完備的規(guī)章制度，明確權責，不相容崗位相互分離控制

企業(yè)在內(nèi)部制度設計時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權利，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。堅持實行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)

2.提高從業(yè)者內(nèi)部控制意識

會計人員是有效行使內(nèi)部會計控制的重要前提與保障。企業(yè)應當注重提高企業(yè)部門會計人員的知識水平，特別是職業(yè)道德水平。提高企業(yè)負責人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負責人實施內(nèi)部控制承諾制尤為重要。企業(yè)負責人應在企業(yè)對外出具的報告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔法律責任。會計從業(yè)人員必須重視從新準則的角度出發(fā)，豐富自己的頭腦，改進以前傳統(tǒng)會計思想的限制，促進內(nèi)部會計制度的有效執(zhí)行。

3.加強企業(yè)的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計建設應當保證健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，從根本上達到消除隱患、健全制度。企業(yè)內(nèi)部設置的審計部門，應當明確其職責目標，使其保持充分的獨立性，保持應有的專業(yè)懷疑和判斷能力。

4.強化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性

要充分利用現(xiàn)代化科技手段，變?nèi)斯す芾?、人工控制為計算機、網(wǎng)絡管理和控制。 強大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財務數(shù)據(jù)，反映企業(yè)的日常業(yè)務和銷售情況。通過信息系統(tǒng)的分析與復核很容易發(fā)現(xiàn)財務數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時避免風險的發(fā)生。

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[5] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學[M].北京：北京大學出版社，2002.[責任編輯 杜 娟]

收稿日期：2012-04-15

作者簡介：邊志新（1977-），男，黑龍江鐵力人，中級會計師，從事財會研究。