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        構(gòu)建與上海國際金融中心相匹配的會計監(jiān)管體系

        2012-12-31 00:00:00邵麗麗李威利
        經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 2012年17期

        摘 要:以上海國際金融中心建設(shè)為研究契機,探討了國內(nèi)外資本市場中會計監(jiān)管的差異,并將上述差異與上海國際金融中心建設(shè)的實際情況和未來規(guī)劃目標(biāo)聯(lián)系起來,從會計準(zhǔn)則的理念和方法、會計監(jiān)管主體、會計監(jiān)管的重點領(lǐng)域以及會計監(jiān)管的功能等四方面為與上海國際金融中心未來發(fā)展路徑更匹配的會計監(jiān)管體系的設(shè)計提供了一些可資借鑒的政策建議。

        關(guān)鍵詞:國際金融中心建設(shè);資本市場;會計監(jiān)管

        中圖分類號: F830.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2012)17-0131-04

        引言

        2009年3月25日,國務(wù)院通過《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)、建設(shè)國際金融中心和國際航運中心的意見》將國際金融中心建設(shè)的重任交給了上海,上海市副市長屠光紹在2009年的陸家嘴金融論壇的發(fā)言中強調(diào),上海國際金融中心的建設(shè)是一個系統(tǒng)工程,它涉及到多方面的通力合作。作為現(xiàn)代資本市場監(jiān)管的重要組成部分,會計監(jiān)管在國際金融中心建設(shè)中扮演了不可或缺的重要作用,這一點也通過國際金融中心漂移路徑和會計理論和準(zhǔn)則制定中心漂移路徑的高度一致得到了一定程度的證實(吳大器、邵麗麗,2010)。

        也正是由于會計監(jiān)管與資本市場的緊密聯(lián)系性,在資本市場上出現(xiàn)不同程度的危機時,人們有時會從會計監(jiān)管的角度進(jìn)行反思,①將會計政策視為解決途徑,②甚至將其視為危機的幫兇乃至罪魁禍?zhǔn)住"郾疚牧D通過當(dāng)前的差異比較,立足于上海國際金融中心建設(shè)的現(xiàn)實條件和未來發(fā)展目標(biāo),設(shè)計與之相匹配的會計監(jiān)管模式。

        一、國內(nèi)外資本市場會計監(jiān)管體系的差異比較

        (一)會計準(zhǔn)則基本理念的差異

        1.“相關(guān)性”與“可靠性”之爭

        2010年9月FASB與IASB聯(lián)合發(fā)布《財務(wù)報告概念框架》的第一章《通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)》和第三章《有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征》以取代原有的概念框架,IASB以其取代了IASC于1989年發(fā)布的《財務(wù)報表編報框架》的相應(yīng)部分,取消了“可靠性”質(zhì)量特征,代之以“如實表述”,同時放棄了審慎性和實質(zhì)重于形式這兩個可靠性質(zhì)量特征的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn),意圖增加財務(wù)報告的透明度和相關(guān)性。

        與之相比,我國現(xiàn)行基本會計準(zhǔn)則中將相關(guān)性和可靠性作為會計信息的兩大基本質(zhì)量,且后者優(yōu)于前者,強調(diào)可靠性但又不忽視相關(guān)性。在會計理論界,也有很多專家學(xué)者贊同上述制度安排:葛家澍(1999)認(rèn)為,在財務(wù)會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上,相關(guān)性是一個充分條件,而可靠性是一個必要條件,可靠性是財務(wù)會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ),是財務(wù)會計信息的靈魂。葛家澍(2003)和董盈厚、侯鐵?。?011)認(rèn)為,相關(guān)性與可靠性對財務(wù)會計信息使用者的決策產(chǎn)生影響的性質(zhì)不同,相關(guān)性的影響是中性的,不相關(guān)的信息價值為零,僅僅影響財務(wù)會計信息的效率;另一方面,可靠性的影響則是非中性的,即不可靠的信息價值是負(fù)值,換而言之,會計信息一旦不可靠則將是致命的,會直接影響財務(wù)會計信息的效能。董盈厚(2009、2011)等認(rèn)為,IASB上述變革中對于透明度和相關(guān)性的不懈追求帶有一定的“明知不可為而為之”的功利主義,明知財務(wù)會計信息的局限與劣勢,仍要超越邊界勉強增加披露,以獲取社會對會計職能重要性的認(rèn)同,很可能將財務(wù)會計導(dǎo)入歧途。

        2.公允價值之爭

        2010年FASB與IASB聯(lián)合發(fā)布《財務(wù)報告概念框架》在目標(biāo)上強調(diào)提供“通用”財務(wù)信息,在使用者定位上強調(diào)針對主要使用者,在計價上堅持現(xiàn)行市價基礎(chǔ)(任世馳、羅紹德,2011)。

        我國2007年開始實施新的會計準(zhǔn)則之后,“公允價值”在會計信息中的適用范圍大大增加了,但就其作用的理論研究卻有多種不同聲音。

        劉永澤、馬妍(2010)對中國投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的應(yīng)用困境及其不利影響進(jìn)行了分析,他們認(rèn)為,引入公允價值后,企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果與宏觀經(jīng)濟市場更為緊密地聯(lián)系到一起,加劇了收益的變動,稅收成本、利潤波動、主要財務(wù)指標(biāo)、利潤分配等因素成為上市公司會計政策選擇的重要因素。劉浩等(2010)考察了基于薪酬契約效率影響的公允價值經(jīng)濟后果,他們的研究發(fā)現(xiàn),財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》引入公允價值計量,改變了會計業(yè)績的含義,采用公允價值計量會計業(yè)績后,中國上市公司的高管薪酬契約出現(xiàn)了動態(tài)調(diào)整,公允價值計量在增量意義上提高了會計業(yè)績與高管薪酬之間的正向契約相關(guān)性。

        (二)會計監(jiān)管模式的差異

        1.我國資本市場的會計監(jiān)管模式

        我國資本市場中的會計監(jiān)管主要由政府監(jiān)管主導(dǎo),主要會計監(jiān)管部門包括中國證監(jiān)會、證券交易所和注冊會計師協(xié)會,三者的職責(zé)劃分如下:

        證監(jiān)會一方面指導(dǎo)、督促和檢查交易所對上市公司信息披露的監(jiān)管,另一方面配合會計部起草、修訂上市公司信息披露的規(guī)則,組織收集、分析和處理市場和媒體對上市公司信息披露的監(jiān)管工作以及對上市公司信息披露、財務(wù)會計報告進(jìn)行巡回檢查和專項核查等。證交所對上市公司的年度報告、中期報告和臨時公告等信息披露進(jìn)行監(jiān)管,并對上市公司進(jìn)行日常監(jiān)管。注協(xié)擬定業(yè)務(wù)報備管理制度和業(yè)務(wù)檢查制度,對有關(guān)執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的投訴舉報專案查處工作、擬定對違法違規(guī)的執(zhí)業(yè)人員的處罰制度、方法、組織實施有關(guān)處罰管理工作等(關(guān)愛浩,2007)。

        2.美國資本市場的會計監(jiān)管模式

        美國的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則分別由美國公共會計師協(xié)會(AICPA)和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定,但其可否實施則需要通過證券交易委員會(SEC)的認(rèn)可和支持,資本市場中的會計監(jiān)管主體大體包括:SEC、公共監(jiān)督委員會(POB)、上市公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)等,三者之間的職責(zé)劃分如下:

        從20世紀(jì)70年代到21世紀(jì)初,美國的會計監(jiān)管主要以行業(yè)自律為主,由AICPA成立了POB,由后者對外部審計的獨立性和審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管和檢查,在此階段,政府幾乎不干涉POB這一民間行業(yè)組織的會計監(jiān)管活動。

        安然事件之后,SEC下設(shè)立了獨立于AICPA的會計監(jiān)管機構(gòu)PCAOB,后者雖然屬于非營利法人組織,但實際上是由政府授權(quán)去做許多政府機構(gòu)應(yīng)該做的事,并且受到政府的嚴(yán)格監(jiān)控。其主要職責(zé)包括審計準(zhǔn)則的制定、會計師事務(wù)所的注冊、對CPA行業(yè)的監(jiān)督、對審計失敗事件的調(diào)查和處罰。實際上就是將與會計監(jiān)管相關(guān)的大部分權(quán)力從AICPA的行業(yè)自律權(quán)力中剝離出去,使AICPA只留下行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)以及維護(hù)CPA的正當(dāng)權(quán)益的職責(zé)了。由此美國資本市場的會計監(jiān)管體制從原先的行業(yè)自律為主、政府監(jiān)管為輔向政府集中授權(quán)的監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變。

        3.英國資本市場的會計監(jiān)管模式

        20世紀(jì)90年代之前的英國會計監(jiān)管長期以職業(yè)自律為主,輔之以有限的政府監(jiān)管;90年代之后英國開始對其會計監(jiān)管體系進(jìn)行第一階段的改革,分別成立財務(wù)報告委員會(FRC)和會計基金會(AF),此兩者獨立于會計職業(yè)和政府監(jiān)管之外。FRC的成立實質(zhì)上剝奪了會計職業(yè)制定會計準(zhǔn)則的權(quán)利,而AF則實質(zhì)上剝奪了會計職業(yè)制定審計準(zhǔn)則的權(quán)利。1999年之后,由英國貿(mào)工部牽頭開始實施第二階段的改革,AF的職能被FRC所取代,并在新的FRC下設(shè)置了財務(wù)報告審核委員(FRRP)與會計準(zhǔn)則理事會(ASB)并列,F(xiàn)RRP會根據(jù)個人和團(tuán)體提供的素材或者媒體的評論等,挖掘企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表沒有遵循公司法和適用的會計準(zhǔn)則的證據(jù),采取與公司董事談話或討論等方式展開前期調(diào)查,一旦認(rèn)定公司財務(wù)報表存在問題則采取相應(yīng)的補救措施,具體包括:(1)如果公司董事承認(rèn)報表存在問題的,則要求公司自愿作出相應(yīng)更正,并將更正后的所有報表再重新公布一次,也可以針對有問題的方面發(fā)表一個更正聲明。(2)如果公司董事不承認(rèn)報表的問題,則可能正式移交法院,以決定存在問題的報表違反了法律,并強制要求公司修改報表。(3)立即向媒體說明有關(guān)信息,并公司在下一個年度財務(wù)報表和(或)中期報告中進(jìn)行更正。

        二、上海國際金融中心建設(shè)的現(xiàn)狀及規(guī)劃目標(biāo)

        (一)上海國際金融中心建設(shè)的現(xiàn)狀

        1.上海在國際金融中心的現(xiàn)實基礎(chǔ)與發(fā)展速度

        伴隨著上海國際金融中心建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn),上海的金融市場正在以前所未有的速度迅猛發(fā)展,2012年1月國家發(fā)改委發(fā)布的《“十二五”時期上海國際金融中心建設(shè)規(guī)劃》(以下簡稱《規(guī)劃》)給出了詳細(xì)描述:

        (1)上海金融市場體系不斷健全:中國金融期貨交易所、上海清算所開業(yè),上海銀行間同業(yè)拆借利率成功推出。

        (2)金融市場產(chǎn)品和工具不斷豐富:成功推出了中期票據(jù)、黃金期貨、鋅期貨、股指期貨等一批有重要影響的金融產(chǎn)品和工具,提升了上海金融市場交易、定價功能。至2010 年底上海期貨交易所成交合約數(shù)量居全球商品期貨和期權(quán)交易所第二位,成為全球三大有色金屬的定價中心之一;上海黃金交易所黃金現(xiàn)貨交易量位居全球第一。

        (3)金融市場規(guī)??焖僭鲩L:2010 年,上海金融市場(不含外匯市場)交易總額386.2 萬億元,比2005 年增長10 倍;直接融資總額2.38 萬億元(不含3.1 萬億元銀行間債券市場國債和政策性銀行債券發(fā)行額),比2005 年增長2.4 倍;上海證券交易所股票交易額位居全球第三,年末股票市值位居全球第六;全國銀行間同業(yè)拆借中心年末債券托管余額位居全球第五。

        (二)上海國際金融中心建設(shè)的未來規(guī)劃

        《規(guī)劃》還對上海國際金融中心建設(shè)在“十二五”時期的發(fā)展提出了一些量化的指標(biāo),具體包括:到2015 年,上海金融市場(不含外匯市場)交易額達(dá)到1 000 萬億元左右;主要金融市場規(guī)模保持或進(jìn)入世界同類市場前列,其中,債券托管余額進(jìn)入全球前3 位,黃金市場現(xiàn)貨交易量保持全球第1 位,金融衍生產(chǎn)品交易量進(jìn)入全球前5 位;保險市場原保費規(guī)模達(dá)1 400 億元左右;銀行卡跨行交易額達(dá)25 萬億元左右;銀行卡消費金額占社會消費品零售總額(剔除批發(fā)性大宗交易和房地產(chǎn)交易)的比例達(dá)50%左右;票據(jù)市場和信貸轉(zhuǎn)讓市場得到進(jìn)一步發(fā)展等。

        三、與國際金融中心建設(shè)相匹配的會計監(jiān)管體系的設(shè)計

        (一)對會計準(zhǔn)則基本理念的有條件實施

        世界上已經(jīng)有包括歐盟各成員國、澳大利亞、南非等在內(nèi)的117個國家和地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS),包括中國在內(nèi)的很多其他國家和地區(qū)近年來也紛紛推出了與IFRS的趨同路線圖。IFRS在制定過程中考慮了紐約和倫敦等國際金融中心在內(nèi)的諸多發(fā)達(dá)資本市場的現(xiàn)實條件,也充分研究了復(fù)雜金融產(chǎn)品和經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的情況,IASB和FASB一貫堅持“相關(guān)性”的會計信息特征及“公允價值”的計量屬性,對于較為成熟的資本市場更有實施的前提和意義。

        對于中國這樣的新興資本市場而言,資本規(guī)模偏小、金融產(chǎn)品和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性較低、資本市場的投資者較分散、市場投機氣氛較強、現(xiàn)行市場價格有時有失“公允”等等客觀因素的存在一定程度上限制了前述會計準(zhǔn)則基本理念的推廣和實施。然而上海要建成國際金融中心,就有必要改善資本市場的上述問題,也就意味著上??赡鼙葒鴥?nèi)其他資本市場更具有接納IFRS不同理念和先進(jìn)做法的先決條件。

        事實上,鼓勵企業(yè)披露包括管理層分析及討論在內(nèi)的多項非財務(wù)信息、要求企業(yè)提供社會責(zé)任報告、推出上證社會責(zé)任ETF產(chǎn)品等做法在一定程度上表明上海在借鑒他國會計監(jiān)管方法的同時,也在不斷研究和摸索適合本地資本市場的會計監(jiān)管體系。

        (二)會計監(jiān)管主體的多樣性與層次性的設(shè)計

        從理論上看,資本市場中利益相關(guān)者都有可能成為會計監(jiān)管的主體:政府或會計職業(yè)團(tuán)體等基于政治強制力而成為外部監(jiān)管主體(夏冬林、劉峰,1995;徐徑長,2002;閻達(dá)五、支曉強,2002),企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營管理者、證券分析師等利益相關(guān)者基于經(jīng)濟利益也可成為外部監(jiān)管主體(張俊民,2000;黃平、簡建輝,2009);此外,季小琴(2006)將會計監(jiān)管視為監(jiān)管權(quán)利在全社會范圍內(nèi)的資源分配,將新聞媒體和社會公眾也納入了會計監(jiān)管主體中來。

        從美國和英國的經(jīng)驗來看,資本市場的政府監(jiān)管、行業(yè)自律和市場紀(jì)律這三大支柱從未退出過會計監(jiān)管領(lǐng)域,只是在不同的經(jīng)濟政治條件下,三者的力量對比不同。此外,英國還利用了輿論媒體監(jiān)管效率較高,監(jiān)管立場較超然的特點,并將其充分運用到會計監(jiān)管中。

        目前,我國資本市場的會計監(jiān)管主體偏重于政府監(jiān)管,其他利益相關(guān)者的監(jiān)管能動性未得到充分挖掘和發(fā)揮,而國際金融中心建設(shè)恰好能成為構(gòu)建多樣性、多層次性會計監(jiān)管主體的契機,在上海培育資信評級機構(gòu),進(jìn)一步發(fā)揮機構(gòu)投資者、證券分析師和新聞媒體①等的會計監(jiān)管作用。

        (三)擴展已有的會計監(jiān)管重點領(lǐng)域

        從近年的媒體曝光來看,目前資本市場會計監(jiān)管的重點關(guān)注對象偏重于傳統(tǒng)的會計監(jiān)管領(lǐng)域,②隨著上海國際金融中心的建設(shè),金融市場的體系不斷完善、規(guī)模不斷擴大,資本市場風(fēng)險對會計監(jiān)管的影響也將越來越大,事實上,近年來政府監(jiān)管的視角也更多地向此轉(zhuǎn)移(中國證監(jiān)會,2009、2010、2011)。

        從20世紀(jì)90年代開始,幾乎沒有一次金融危機和衍生品交易無關(guān)(曹鳳岐,2008),尤其在2008年金融危機之后,實務(wù)界和理論界越發(fā)關(guān)注衍生金融工具的風(fēng)險控制和監(jiān)管。然而我國目前針對金融衍生品的金融監(jiān)管以“堵”為主(國務(wù)院國資委,2009),會計監(jiān)管在一定程度上依賴企業(yè)自身的內(nèi)部控制(李若山,2009、馬穎,2011、中國會計學(xué)會,2010),在信息披露監(jiān)管方面存在一定的制度缺失,相關(guān)會計監(jiān)管體系亟待完善。

        (四)增強會計監(jiān)管的協(xié)調(diào)與溝通功能

        1.會計監(jiān)管與金融監(jiān)管的溝通

        我國的會計準(zhǔn)則制定者和資本市場會計監(jiān)管者之間則是平行的政府機構(gòu),在上海國際金融中心建設(shè)的過程中,需要兩者更多的合作與溝通,有必要加強審計、國資委、稅務(wù)、專員辦、特派辦、證監(jiān)局等相關(guān)業(yè)務(wù)部門的合作,實現(xiàn)信息共享。在此過程中可以充分運用已有XBRL的信息平臺,③并進(jìn)一步拓展其功能,將經(jīng)濟系統(tǒng)中所有經(jīng)濟主體和監(jiān)管者的信息實時聯(lián)動起來。例如,企業(yè)的會計信息傳遞給外部審計師,由后者上傳審計意見,經(jīng)審計后的會計信息可被信用評級機構(gòu)和咨詢公司所用,并由后者將信用等級或相關(guān)建議通過XBRL平臺直接反饋給企業(yè),而諸如證監(jiān)會、證監(jiān)局、證券交易所、工商、稅務(wù)等政府部門也可以直接利用XBRL平臺上的信息對包括企業(yè)和金融服務(wù)中介在內(nèi)的多個經(jīng)濟主體進(jìn)行監(jiān)管,并提交審核意見。

        2.會計監(jiān)管與市場經(jīng)濟體的溝通

        從英美資本市場的金融監(jiān)管模式的變遷來看,嚴(yán)厲而復(fù)雜的規(guī)則導(dǎo)向型監(jiān)管并不能預(yù)防一切金融危機,而原則導(dǎo)向型的金融監(jiān)管卻為倫敦創(chuàng)造了更柔性和高效的監(jiān)管氛圍,上海建設(shè)國際金融中心可以借鑒這種柔性監(jiān)管模式,加強會計監(jiān)管機構(gòu)與公司高管層之間的事前溝通和磋商,以解決問題和補救差錯為先導(dǎo),以懲罰和處罰為輔助手段,在調(diào)查和處理階段則有必要保障利益相關(guān)者的知情權(quán)。

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        [責(zé)任編輯 柯 黎]

        ①例如,從20世紀(jì)70年代末到90年代初期間發(fā)生的美國的信貸社危機,當(dāng)時的主流觀點認(rèn)為,歷史成本法計量金融工具,尤其是衍生金融工具是此次信貸社危機的根源之一。這一共識堅定了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)將公允價值運用于金融工具的決心。

        ②例如,美國信貸社危機之后,美國政府試圖通過改變會計規(guī)則和放松金融監(jiān)管兩種手段救市。又如,2009年4月的G20峰會上達(dá)成的金融監(jiān)管聯(lián)合公報提出,“公允價值”的計量屬性在次貸危機中起到了推波助瀾的作用,并呼吁會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)迅速與監(jiān)管機構(gòu)合作,以改進(jìn)資產(chǎn)估值和準(zhǔn)備金標(biāo)準(zhǔn)。

        ③例如,1997年亞洲金融風(fēng)暴之后聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的成員Rahman認(rèn)為,會計信息披露不充分、不符合國際會計準(zhǔn)則等因素對危機爆發(fā)的廣度和深度產(chǎn)生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。

        收稿日期:2012-05-02

        基金項目:得上海金融學(xué)院2010年校級科研項目“構(gòu)建與上海建設(shè)國際金融中心相匹配的會計監(jiān)管模式——基于多個國際金融中心的比較研究”(SHFUKT10-07)資助

        作者簡介:邵麗麗(1982-),女,江蘇海門人,漢族,講師,博士,從事金融會計、稅務(wù)會計研究;李威利(1983-),男,山西高平人,漢族,碩士,博士研究生,從事政治學(xué)理論、高等教育管理研究。

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