【摘要】根據(jù)甲企業(yè)集團公司概況和余能余熱余壓發(fā)電項目稅收政策分析，建議在甲企業(yè)集團層面成立以余能余熱發(fā)電項目為基礎、節(jié)能減排管理職能部門提供技術(shù)支持成立節(jié)能服務公司，在紅河、臨滄和曲靖分別成立節(jié)能服務公司的分公司，以爭取享受節(jié)能服務公司各種優(yōu)惠政策等管理建議。

【關鍵詞】節(jié)能 稅收優(yōu)惠政策 稅務分析 管理建議

一、背景資料

（一）甲企業(yè)集團母公司概況

甲企業(yè)集團是一個跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的大型企業(yè)集團，其母公司除了擁有余能余熱余壓發(fā)電實業(yè)外，以對外投資為主，是一個實質(zhì)性的投資公司，在2009年以前，由于余能余熱余壓產(chǎn)業(yè)屬于《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目，所以母公司享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；但在2010年稅局認為投資收益應計入企業(yè)總收入，導致鼓勵類收入占企業(yè)總收入的比例不足70%，甲企業(yè)集團母公司不應該享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；除此之外，母公司并未享受其他優(yōu)惠政策。

根據(jù)企業(yè)集團的戰(zhàn)略布局，陸續(xù)分布在紅河、臨滄和曲靖地區(qū)的余能余熱余壓發(fā)電項目將陸續(xù)在2010年年中開始投入運營，但目前并未在各地辦理相應的分公司資質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅目前仍在昆明繳納。

（二）A子公司的情況

甲企業(yè)集團在供電發(fā)電產(chǎn)業(yè)方面的資產(chǎn)主要集中在母公司和A子公司；母公司擁有的資產(chǎn)是利用余能余熱余壓發(fā)電設備；而子公司擁有的資產(chǎn)是普通轉(zhuǎn)供電設施，轉(zhuǎn)約為供電及其他相關產(chǎn)業(yè)年盈利額約為3000萬元，A子公司因歷史負擔重尚有未彌補虧損1.5億元。

（三）子公司建議

在甲企業(yè)集團成立動力能源子集團，由子集團來購買A子公司動力能源資產(chǎn)，將余能余熱余壓發(fā)電設備注入成立動力能源子集團。

二、優(yōu)惠政策分析

余能余熱余壓發(fā)電項目收入屬于國家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國家推出了一系列的優(yōu)惠政策，具體如下：

（一）《財政部國家稅務總局關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）

1.關于增值稅、營業(yè)稅政策問題。（1）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅；將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（2）符合條件的節(jié)能服務公司是主要指以下條件：a.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術(shù)應符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）規(guī)定的技術(shù)要求；b.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）等規(guī)定。

2.關于企業(yè)所得稅政策問題。（1）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（2）對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：a.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產(chǎn)價款進行稅務處理；b.能源管理合同期滿后，轉(zhuǎn)讓因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理；c.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。（3）符合條件的節(jié)能服務公司是主要指以下條件：a.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調(diào)試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司；b.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術(shù)、合同格式和內(nèi)容需符合相關規(guī)定；c.節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；d.節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%。

3.節(jié)能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

（二）《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》財建[2010]249號

財政對由節(jié)能服務公司實施的合同能源管理項目按年節(jié)能量和規(guī)定標準給予一次性獎勵。獎勵資金主要用于合同能源管理項目及節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關支出；獎勵資金由中央財政和省級財政共同負擔，其中：中央財政獎勵標準為240元/噸標準煤，省級財政獎勵標準不低于60元/噸標準煤。有條件的地方，可視情況適當提高獎勵標準。

本文件對節(jié)能服務公司注冊資本要求不低于500萬元，投資額不低于合同能源管理項目投資額的70%。

（三）其他優(yōu)惠政策

1.財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財稅【2008】117號）和云南省資源綜合利用認定管理實施細則云工信資源〔2011〕122號以及企業(yè)所得稅法中資源綜合利用企業(yè)所得稅中利用廢氣、余能余熱發(fā)電的收入按90%計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.西部大開發(fā)鼓勵類收入按15%稅率繳納等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3.購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在500萬元以下免企業(yè)所得稅，超過500萬元減半征收。

（四）享受優(yōu)惠政策的前提

無論哪種優(yōu)惠政策均需提前去稅局和相關部門審批或備案，稅收優(yōu)惠政策爭取的具體操作見國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）規(guī)定或《關于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）的相關規(guī)定辦理。

三、稅務管理建議

（一）稅務分析

首先，余能余熱余壓發(fā)電項目收入屬于國家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國家推出了一系列的優(yōu)惠政策；而要享受這些優(yōu)惠政策通常需要具備特定條件；其次，A子公司擁有的能源設備為普通設備，不具備享受稅收優(yōu)惠政策的基礎條件；再者，若將轉(zhuǎn)供電資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新公司，那么A子公司的虧損額將愈發(fā)加大，沒有利用未彌補虧損進行所得稅節(jié)稅；第四，在異地長期生產(chǎn)運營而未在當?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅不符合稅法相關管理規(guī)定。

（二）建議

1.建議在甲企業(yè)集團層面成立以余能余熱發(fā)電項目為基礎、節(jié)能減排管理職能部門提供技術(shù)支持成立節(jié)能服務公司（是指提供用能狀況診斷和節(jié)能項目設計、融資、改造、運行管理等服務的專業(yè)化公司），在紅河、臨滄和曲靖分別成立節(jié)能服務公司的分公司，以爭取享受節(jié)能服務公司各種優(yōu)惠政策。

2.由于目前國家對供水供電勞務及制氧方面并無具體優(yōu)惠政策，況且A子公司有未彌補虧損且預計在近期由于社會責任重大很難盈利，而動力能源業(yè)務屬于盈利模塊，可以對沖虧損額從而合理少繳企業(yè)所得稅，建議暫時不納入節(jié)能服務公司，繼續(xù)保留在A子公司以充分利用未彌補虧損節(jié)稅。