【摘要】根據(jù)甲企業(yè)集團公司概況和余能余熱余壓發(fā)電項目稅收政策分析,建議在甲企業(yè)集團層面成立以余能余熱發(fā)電項目為基礎(chǔ)、節(jié)能減排管理職能部門提供技術(shù)支持成立節(jié)能服務(wù)公司,在紅河、臨滄和曲靖分別成立節(jié)能服務(wù)公司的分公司,以爭取享受節(jié)能服務(wù)公司各種優(yōu)惠政策等管理建議。
【關(guān)鍵詞】節(jié)能 稅收優(yōu)惠政策 稅務(wù)分析 管理建議
一、背景資料
(一)甲企業(yè)集團母公司概況
甲企業(yè)集團是一個跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的大型企業(yè)集團,其母公司除了擁有余能余熱余壓發(fā)電實業(yè)外,以對外投資為主,是一個實質(zhì)性的投資公司,在2009年以前,由于余能余熱余壓產(chǎn)業(yè)屬于《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目,所以母公司享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;但在2010年稅局認(rèn)為投資收益應(yīng)計入企業(yè)總收入,導(dǎo)致鼓勵類收入占企業(yè)總收入的比例不足70%,甲企業(yè)集團母公司不應(yīng)該享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;除此之外,母公司并未享受其他優(yōu)惠政策。
根據(jù)企業(yè)集團的戰(zhàn)略布局,陸續(xù)分布在紅河、臨滄和曲靖地區(qū)的余能余熱余壓發(fā)電項目將陸續(xù)在2010年年中開始投入運營,但目前并未在各地辦理相應(yīng)的分公司資質(zhì),流轉(zhuǎn)稅目前仍在昆明繳納。
(二)A子公司的情況
甲企業(yè)集團在供電發(fā)電產(chǎn)業(yè)方面的資產(chǎn)主要集中在母公司和A子公司;母公司擁有的資產(chǎn)是利用余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備;而子公司擁有的資產(chǎn)是普通轉(zhuǎn)供電設(shè)施,轉(zhuǎn)約為供電及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)年盈利額約為3000萬元,A子公司因歷史負(fù)擔(dān)重尚有未彌補虧損1.5億元。
(三)子公司建議
在甲企業(yè)集團成立動力能源子集團,由子集團來購買A子公司動力能源資產(chǎn),將余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備注入成立動力能源子集團。
二、優(yōu)惠政策分析
余能余熱余壓發(fā)電項目收入屬于國家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè),為此國家推出了一系列的優(yōu)惠政策,具體如下:
(一)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)
1.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅政策問題。(1)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠:對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目,取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入,暫免征收營業(yè)稅;將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè),暫免征收增值稅。(2)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件:a.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915—2010)規(guī)定的技術(shù)要求;b.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同,其合同格式和內(nèi)容,符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915—2010)等規(guī)定。
2.關(guān)于企業(yè)所得稅政策問題。(1)對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目,符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。(2)對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司,以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè),實施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行:a.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出,均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除,不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進行稅務(wù)處理;b.能源管理合同期滿后,轉(zhuǎn)讓因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn),按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理;c.能源管理合同期滿后,節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時,用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款,不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。(3)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件:a.具有獨立法人資格,注冊資金不低于100萬元,且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等)、運行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;b.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)、合同格式和內(nèi)容需符合相關(guān)規(guī)定;c.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅[2009]166號)“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件;d.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%。
3.節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的,其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受稅收優(yōu)惠政策。
(二)《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》財建[2010]249號
財政對由節(jié)能服務(wù)公司實施的合同能源管理項目按年節(jié)能量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予一次性獎勵。獎勵資金主要用于合同能源管理項目及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)支出;獎勵資金由中央財政和省級財政共同負(fù)擔(dān),其中:中央財政獎勵標(biāo)準(zhǔn)為240元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤,省級財政獎勵標(biāo)準(zhǔn)不低于60元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤。有條件的地方,可視情況適當(dāng)提高獎勵標(biāo)準(zhǔn)。
本文件對節(jié)能服務(wù)公司注冊資本要求不低于500萬元,投資額不低于合同能源管理項目投資額的70%。
(三)其他優(yōu)惠政策
1.財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知(財稅【2008】117號)和云南省資源綜合利用認(rèn)定管理實施細(xì)則云工信資源〔2011〕122號以及企業(yè)所得稅法中資源綜合利用企業(yè)所得稅中利用廢氣、余能余熱發(fā)電的收入按90%計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2.西部大開發(fā)鼓勵類收入按15%稅率繳納等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
3.購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在500萬元以下免企業(yè)所得稅,超過500萬元減半征收。
(四)享受優(yōu)惠政策的前提
無論哪種優(yōu)惠政策均需提前去稅局和相關(guān)部門審批或備案,稅收優(yōu)惠政策爭取的具體操作見國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕111號)規(guī)定或《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕129號)的相關(guān)規(guī)定辦理。
三、稅務(wù)管理建議
(一)稅務(wù)分析
首先,余能余熱余壓發(fā)電項目收入屬于國家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè),為此國家推出了一系列的優(yōu)惠政策;而要享受這些優(yōu)惠政策通常需要具備特定條件;其次,A子公司擁有的能源設(shè)備為普通設(shè)備,不具備享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)條件;再者,若將轉(zhuǎn)供電資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新公司,那么A子公司的虧損額將愈發(fā)加大,沒有利用未彌補虧損進行所得稅節(jié)稅;第四,在異地長期生產(chǎn)運營而未在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅不符合稅法相關(guān)管理規(guī)定。
(二)建議
1.建議在甲企業(yè)集團層面成立以余能余熱發(fā)電項目為基礎(chǔ)、節(jié)能減排管理職能部門提供技術(shù)支持成立節(jié)能服務(wù)公司(是指提供用能狀況診斷和節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造、運行管理等服務(wù)的專業(yè)化公司),在紅河、臨滄和曲靖分別成立節(jié)能服務(wù)公司的分公司,以爭取享受節(jié)能服務(wù)公司各種優(yōu)惠政策。
2.由于目前國家對供水供電勞務(wù)及制氧方面并無具體優(yōu)惠政策,況且A子公司有未彌補虧損且預(yù)計在近期由于社會責(zé)任重大很難盈利,而動力能源業(yè)務(wù)屬于盈利模塊,可以對沖虧損額從而合理少繳企業(yè)所得稅,建議暫時不納入節(jié)能服務(wù)公司,繼續(xù)保留在A子公司以充分利用未彌補虧損節(jié)稅。