一、引言

改革開放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，日漸成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)在推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、提高城鎮(zhèn)人民就業(yè)、改善人民生活水平等眾多方面發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制等方面均存在著不足，這嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展壯大。在競(jìng)爭(zhēng)日益殘酷的今天，每年都有大量的中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉，85%的企業(yè)會(huì)在10年內(nèi)消亡。美國(guó)薩班斯—奧克斯利法案的頒布，讓世界各國(guó)逐漸認(rèn)清了內(nèi)部指控在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中的重要作用，也為其他國(guó)家建立符合本國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制法案提供了依據(jù)。2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這將全面提升我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，也提高了企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的能力。本文對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，針對(duì)目前存在的問(wèn)題結(jié)合國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的成果和經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的政策建議，希望對(duì)中小企業(yè)的健康發(fā)展有所幫助。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的定義各不相同，本文主要以美國(guó)COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》中的概念為準(zhǔn)：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和員工影響，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果以及遵循現(xiàn)行法律法規(guī)為目標(biāo)，企業(yè)自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)，內(nèi)部控制主要包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。本文將分別從內(nèi)部控制五要素入手，詳細(xì)分析中小企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題。

（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

首先，企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制工作在企業(yè)內(nèi)部得不到應(yīng)有的重視。中小企業(yè)的管理者大多是擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在業(yè)內(nèi)摸爬滾打多年，積攢了一定的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)和資源。管理者多為做業(yè)務(wù)出身，業(yè)務(wù)至上的理念根深蒂固。管理者將時(shí)間和精力均花在了跑業(yè)務(wù)上，較少關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，認(rèn)為內(nèi)部控制的作用較小。有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制管理?xiàng)l例，但是均未認(rèn)真的貫徹落實(shí)；其次，企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置不合理。中小企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置存在缺陷，普遍重視縱向的權(quán)利與義務(wù)，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)和監(jiān)督缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致部門之間缺少必要的交流，內(nèi)部信息共享能力較差；最后，企業(yè)的相關(guān)規(guī)則制定不健全。中小企業(yè)缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度實(shí)際操作性不強(qiáng)。人事選拔和員工的培訓(xùn)體系不完善，很多中小企業(yè)的雇員為企業(yè)管理者的親友，管理者在人事任免時(shí)不能真正的做到“任人唯賢”。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中小企業(yè)面臨著戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展造成巨大的傷害。中小企業(yè)只有建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，才能有效的提升自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，適應(yīng)殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。中小企業(yè)由于自身能力和資源有限，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系并不健全。企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)主要是靠的是管理者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)估，這樣的評(píng)價(jià)結(jié)果具有較大的主觀性，并不能科學(xué)的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不當(dāng)

內(nèi)部控制活動(dòng)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策得以執(zhí)行的一系列程序和政策，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的必要性活動(dòng)。由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)較晚，中小企業(yè)的管理制度不健全、管理者經(jīng)營(yíng)理念落后、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，這導(dǎo)致了內(nèi)部控制活動(dòng)存在制度性的缺陷：企業(yè)的內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)并不連貫，業(yè)務(wù)流程漏洞頻現(xiàn)，內(nèi)部控制手段落后。

（四）信息溝通不暢

首先，絕大部分中小企業(yè)的管理并不重視信息溝通問(wèn)題。管理者只是片面的注重指令的下達(dá)，而忽視了信息溝通是雙向傳動(dòng)的過(guò)程。這些慣性思維使得我國(guó)中小企業(yè)管理者對(duì)信息溝通產(chǎn)生了誤解，使其并未認(rèn)識(shí)到信息溝通的重要性。其次，缺少暢通的信息系統(tǒng)和溝通渠道。根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)信息化發(fā)展研究報(bào)告的結(jié)果顯示，我國(guó)有70%的企業(yè)并未擁有適合自身發(fā)展的信息系統(tǒng)，這主要是由于中小企業(yè)的資金有限，沒有充裕的資金投入到信息系統(tǒng)的建設(shè)中。最后，信息溝通方面的人才匱乏。中小企業(yè)的職工薪酬較低，人才流動(dòng)性較大，難以挽留信息溝通方面的人才。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不力

監(jiān)督是內(nèi)部控制的有效保障，然而我國(guó)中小企業(yè)的監(jiān)督并未發(fā)揮其應(yīng)有的職能。首先，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不完善。我國(guó)大部分中小企業(yè)并未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膬?nèi)審崗位，而建立起內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也是流于形式，并未發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的功效。其次，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提高。中小企業(yè)的審計(jì)人員學(xué)歷一般較低，并未經(jīng)過(guò)審計(jì)的專業(yè)和系統(tǒng)的培訓(xùn)，在業(yè)務(wù)能力上有待提高。最后，內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都為事后審計(jì)，并僅限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，狹窄的范圍制約了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的政策建議

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，必須要提升企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，樹立科學(xué)合理的內(nèi)部控制觀念，管理者以身作則推行內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度，自覺接受內(nèi)部控制的監(jiān)督。其次，完善企業(yè)的組織架構(gòu)，合理配置企業(yè)內(nèi)部控制的橫向協(xié)調(diào)與監(jiān)督，避免僅重視縱向權(quán)利與義務(wù)的事情發(fā)生。最后，完善企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，健全相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度和培訓(xùn)制度。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，中小企業(yè)必須要時(shí)刻關(guān)注外界的挑戰(zhàn)和威脅，懂得規(guī)避戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。必須要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制由事后控制向事中控制、事前控制轉(zhuǎn)變，在風(fēng)險(xiǎn)管理中切實(shí)落實(shí)源頭追溯評(píng)價(jià)和全程監(jiān)控分析，認(rèn)真學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)和技巧，將企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)降低最低。

（三）建設(shè)良好的內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿企業(yè)的各個(gè)職能部門，與每個(gè)員工都密切相關(guān)。內(nèi)部控制活動(dòng)必須要確定應(yīng)遵循的政策以及實(shí)施政策的過(guò)程。中小企業(yè)必須要在理順內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相串聯(lián)，填補(bǔ)業(yè)務(wù)流程中存在的漏洞，認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制的新方法和新手段。

（四）加快信息化建設(shè)步伐

一方面，強(qiáng)化管理者的經(jīng)營(yíng)素質(zhì)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)信息化的認(rèn)識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)管理思想的轉(zhuǎn)變。通過(guò)豐富多彩的素質(zhì)培訓(xùn)，加強(qiáng)管理者對(duì)信息化必要性的認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到信息溝通雙向傳動(dòng)的重要性，從思想上改變管理者對(duì)信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)。另一方面，加大在信息化建設(shè)方面的資金投入，強(qiáng)化信息化人才的培訓(xùn)。中小企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，應(yīng)該加大企業(yè)在信息化建設(shè)方面的資金投入，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批即懂得現(xiàn)代信息技術(shù)又懂得企業(yè)管理的高科技復(fù)合型人才。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督控制

完善企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)系統(tǒng)，單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門，擴(kuò)大審計(jì)的范圍，逐步由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備購(gòu)置審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，減輕內(nèi)部人對(duì)審計(jì)工作的不利影響。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部門人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守。