【摘要】本文根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，結(jié)合小企業(yè)營業(yè)外收入實際情況，對小企業(yè)營業(yè)外收入及其內(nèi)容、營業(yè)外收入的確認(rèn)與計量原則、營業(yè)外收入的會計核算等做出粗淺探討，以此促進(jìn)小企業(yè)會計人員做好營業(yè)外收入的會計處理工作。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 小企業(yè) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 營業(yè)外收入 遞延收益

根據(jù)工業(yè)和信息化、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部于2011年6月18日發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）文件規(guī)定，我國企業(yè)從從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等幾個指標(biāo)結(jié)合劃分為中型、小型和微型企業(yè)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)從2013年1月1日起執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。對于小企業(yè)會計準(zhǔn)則中的營業(yè)外收入，本人認(rèn)為，不完全同于原企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。為此，筆者擬對小企業(yè)營業(yè)外收入談一點粗淺看法，供大家指正。

一、營業(yè)外收入及其內(nèi)容

（一）營業(yè)外收入概念及其特點

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范營業(yè)外收入定義不同于以往會計標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則將營業(yè)外收入定義為，“小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！睆臓I業(yè)外收入定義來看，營業(yè)外收入具有如下特點：

1.營業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的。與小企業(yè)營業(yè)收入相比，小企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生，是偶然發(fā)生的收益。

2.營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)產(chǎn)生的營業(yè)外收入構(gòu)成利潤總額的一部分，計入當(dāng)期損益，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

3.營業(yè)外收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。小企業(yè)的營業(yè)外收入計入當(dāng)期損益，也就增加小企業(yè)的利潤，從而增加小企業(yè)所有者權(quán)益。

4.營業(yè)外收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。營業(yè)外收入與所有者投資相比，只是增加利潤，但不增加資本，不管是實收資本，還是股本。它只是邊緣性收入，屬于小企業(yè)的利得。雖然利得增加所有者權(quán)益，但不一定直接增加，營業(yè)外收入則是通過計入“本年利潤”賬戶，而后通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶增加所有者權(quán)益。

（二）營業(yè)外收入包括內(nèi)容

與企業(yè)會計準(zhǔn)則及其他會計標(biāo)準(zhǔn)相比，營業(yè)外收入包括的內(nèi)容相應(yīng)變動不少。根據(jù)現(xiàn)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、無法支付的應(yīng)付賬款、收回已作壞賬損失處理后的應(yīng)收款項及違約金收益等十項內(nèi)容。

其中，非流動資產(chǎn)處置凈收益，包括固定資產(chǎn)處置收益、無形資產(chǎn)處置收益等。如，固定資產(chǎn)處置收益是指小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的價款扣除固定資產(chǎn)賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈收益。

政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)直接計入營業(yè)外收入；非貨幣性資產(chǎn)先轉(zhuǎn)作遞延收益，待攤銷其非流動資產(chǎn)時，再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

捐贈收益，是指小企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈一般是無償?shù)?，且是其他企業(yè)、組織或者個人，受贈對象是貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

盤盈收益，是指小企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等溢余。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有盤盈財產(chǎn)盤盈收益均計入營業(yè)外收入。

匯兌收益，是指小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。

出租包裝物和商品的租金收入，是指小企業(yè)由于暫時閑置，將不用的包裝物或庫存產(chǎn)成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收入。出租包裝物收取的租金不計入營業(yè)收入，而計入營業(yè)外收入是小企業(yè)會計準(zhǔn)則的新規(guī)范，這種處理方式區(qū)別于其他會計標(biāo)準(zhǔn)。

逾期未退包裝物押金收益，是指小企業(yè)為銷售商品而向購買方出租或出借包裝物所收取的押金。與企業(yè)所得稅法實施條例一致，小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，逾期未退包裝物押金收益計入“營業(yè)外收入”賬戶。

無法支付的應(yīng)付賬款，是指小企業(yè)因為債權(quán)人放棄、喪失收款的權(quán)利或因為財務(wù)困難而進(jìn)行債務(wù)重組不支付或少支付部分債務(wù)，按規(guī)定小企業(yè)將其轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

收回已作壞賬損失處理后的應(yīng)收款項，是指小企業(yè)將已作壞賬損失的應(yīng)收賬款收回后，列作營業(yè)外收入。

違約金收益，違約金是指合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，向另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。小企業(yè)收到的違約金作為營業(yè)外收入處理。

二、營業(yè)外收入確認(rèn)與計量原則

（一）營業(yè)外收入確認(rèn)原則

小企業(yè)會計準(zhǔn)則對營業(yè)外收入的確認(rèn)做了原則性規(guī)定，要求小企業(yè)在確認(rèn)營業(yè)外收入時，應(yīng)符合以下兩個原則：一是符合營業(yè)外收入的定義；二是營業(yè)外收入確認(rèn)的時點是實現(xiàn)營業(yè)外收入的時間。

對于營業(yè)外收入確認(rèn)的時點是實現(xiàn)營業(yè)外收入的時間：具體包括以下三種情形：有關(guān)交易事項完成之時；所要求的相關(guān)條件滿足之時；在約定或特定的日期。

（二）營業(yè)外收入計量原則

按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)外收入應(yīng)遵照據(jù)實計量原則。也是就說，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)按照實現(xiàn)金額計入當(dāng)期損益。具體情況如下：

1.對于貨幣性項目，小企業(yè)按實際收到金額或應(yīng)收金額確認(rèn)營業(yè)外收入。例如，小企業(yè)因政府補助收到的貨幣性資產(chǎn)、盤盈收益的庫存現(xiàn)金、逾期未退包裝物押金收益等。

2.對于非貨幣性項目，小企業(yè)按照取得的非貨幣性項目資產(chǎn)的同類或類似資產(chǎn)市場價格，考慮其新舊程度后，作為實現(xiàn)金額計入營業(yè)外收入。例如，小企業(yè)因政府補助收到的非貨幣性資產(chǎn)、盤盈收益中的非現(xiàn)金資產(chǎn)、捐贈收益中的非貨幣性資產(chǎn)等。

3.根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則計算確定的金額。例如，小企業(yè)處置非流動資產(chǎn)凈收益等。

三、確認(rèn)營業(yè)外收入應(yīng)注意的問題

小企業(yè)產(chǎn)生營業(yè)外收入的情況不同，確認(rèn)營業(yè)外收入方式也不同。我們認(rèn)為，確認(rèn)營業(yè)外收入應(yīng)注意的問題：

第一，小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益，在會計和所得稅法界定上，都確認(rèn)為視同處置非流動資產(chǎn)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則將其確認(rèn)為營業(yè)外收入。

第二，小企業(yè)將無法收回的應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人，且不承擔(dān)追索權(quán)的，轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓取得款項收入計入營業(yè)外收入，與企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入的規(guī)定一致。

第三，小企業(yè)無法支付的應(yīng)付利潤、應(yīng)付利息、長期借款、短期借款等各類負(fù)債，一般不會出現(xiàn)“確實無法支付”的情況。但是，如果小企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，資金周轉(zhuǎn)不靈，經(jīng)債權(quán)人同意，債務(wù)重組時，因債務(wù)重組產(chǎn)生的債務(wù)重組收益，計入營業(yè)外收入。

第四，小企業(yè)逾期未退包裝物押金收益與確實無法支付的應(yīng)付賬款等兩類營業(yè)外收入，其性質(zhì)相同，都是小企業(yè)無法支付的負(fù)債。小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)范一致，均作為利得處理。

第五，小企業(yè)的匯兌損益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，而不是沖減財務(wù)費用。這項規(guī)定與原會計標(biāo)準(zhǔn)不一致。這主要是因為小企業(yè)會計準(zhǔn)則為簡化會計核算手續(xù)，保持會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)范一致，規(guī)定不再要求按原來會計處理方法處理。

四、營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入的核算主要涉及“營業(yè)外收入”科目、“固定資產(chǎn)清理”科目、“無形資產(chǎn)”科目、“待處理財產(chǎn)損益”科目和“遞延收益”科目。這些會計科目的用途、性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中均做出了詳細(xì)規(guī)定，本文不再贅述。這里，主要介紹三個特殊的會計處理業(yè)務(wù)：

（一）出租包裝物和商品的租金收入的會計處理

【例1】某小型企業(yè)出租包裝物一批，收到租金30 000元，押金60 000元，存入銀行。

借：銀行存款90 000

貸：營業(yè)外收入——包裝物租金收入30 000

其他應(yīng)付款——包裝物押金60 000

（二）非貨幣性政府補助的會計處理

【例2】某小型企業(yè)收到有關(guān)部門污水處理設(shè)備一臺，價款300 000元，增值稅51 000元，交付使用。預(yù)計使用10年，按直線法計提折舊，不考慮凈殘值。有關(guān)會計處理如下：

1.收到時：

借：固定資產(chǎn)300 000

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）51 000

貸：遞延收益351 000

2.計提折舊：

借：管理費用30 000

貸：累計折舊30 000

同時，

借：遞延收益 30 000

貸：營業(yè)外收入 30 000

（三）匯兌損益的會計處理

【例3】某小企業(yè)將10 000美元結(jié)售給中國銀行。原記賬匯率為：1：6.4，收到人民幣65 000元。

借：銀行存款——人民幣戶65 000

貸：銀行存款——美元戶64 000

營業(yè)外收入——匯兌損益1000

參考文獻(xiàn)

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