【摘要】本文主要探討了行政事業(yè)單位在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度過程中存在的問題，這些問題可能會(huì)導(dǎo)致一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合這些現(xiàn)存的問題，本文嘗試著提出一些完善的策對(duì)建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)集中支付 行政事業(yè)單位 審計(jì) 做假

國(guó)庫(kù)集中支付作為一種全新的制度，自實(shí)施以來取得了很大的進(jìn)步。但同時(shí)也出現(xiàn)了很多問題。事業(yè)單位作為國(guó)庫(kù)集中支付的主要對(duì)象，在執(zhí)行這個(gè)新制度的過程中也出現(xiàn)很多問題。這些問題有的是由于國(guó)庫(kù)集中支付本身的內(nèi)在缺陷造成的，有的是由于外在條件的局限造成的。為了解決以上問題，也為了確保事業(yè)單位順利實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度。專家學(xué)者們給出了一些完善建議。

國(guó)庫(kù)集中支付制度又名國(guó)庫(kù)單一賬戶制度（TSA）。就是指政府開設(shè)一個(gè)單一的國(guó)庫(kù)賬戶，用來存放所有的財(cái)政資金。這些財(cái)政資金包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的資金。當(dāng)事業(yè)單位需要購(gòu)買商品或支付款項(xiàng)時(shí)，就向國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)申請(qǐng)，申請(qǐng)批準(zhǔn)后，由人民銀行或指定銀行的單一賬戶把資金打給收款人的制度。與以前的國(guó)庫(kù)分散支付的制度相比，國(guó)庫(kù)集中支付制度有很多優(yōu)點(diǎn)。具體有以下幾點(diǎn)：國(guó)庫(kù)集中支付制度強(qiáng)化了監(jiān)督職能，把原來的事后監(jiān)督改為事中和事前監(jiān)督。將原來的預(yù)算總額支出控制變?yōu)橹鸸P支出控制。這樣可以在預(yù)算范圍內(nèi)有效控制各項(xiàng)支出。國(guó)庫(kù)集中支付減少了預(yù)算支出的中間環(huán)節(jié)，可以降低資金支付成本，又可提高資金的使用效率，財(cái)政宏觀調(diào)控能力也增強(qiáng)了。另外，可加強(qiáng)各部門的相互監(jiān)督，相互制約，有效杜絕了徇私腐敗現(xiàn)象。實(shí)施國(guó)庫(kù)其中制度后，財(cái)政資金不再打入單位銀行賬戶，避免了單位挪用，擠占財(cái)政資金的現(xiàn)象，使市財(cái)政資金更安全。

一、行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度遇到的問題

（一）國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)在問題

根據(jù)財(cái)政部國(guó)庫(kù)資金支付管理辦法中規(guī)定，預(yù)算單位可以從零余額賬戶提取現(xiàn)金。這里就存在一些現(xiàn)金管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。首先沒有規(guī)定提取的數(shù)額和提取的次數(shù)。很可能造成預(yù)算單位多次大量的從事業(yè)單位的零余額賬戶提取現(xiàn)金。還有就是這條規(guī)定里并沒有提出財(cái)政單位該如何監(jiān)管行政事業(yè)單位提取現(xiàn)金，至于這筆現(xiàn)金是如何使用的，如何儲(chǔ)存的，在哪家銀行開戶的，財(cái)政部門都不得而知。

在財(cái)政直接支付的過程中，收款人很有可能做假，來非法得到財(cái)政資金。財(cái)政直接支付是國(guó)庫(kù)集中支付的方式之一。是指預(yù)算單位提出申請(qǐng)，由財(cái)政部門批準(zhǔn)后，向人民銀行或代理銀行下發(fā)支付指令，這些銀行接到支付指令后，從國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中劃付資金給用款單位?？墒沁@些事業(yè)單位很有可能偽造收款人，偽造收款賬戶，甚至提供假的申請(qǐng)，假的合同。一旦這些違法行為得逞后，這些假的收款人就會(huì)從國(guó)庫(kù)單一賬戶里得到巨額資金。

對(duì)年終結(jié)余的用款處理不妥，引起了會(huì)計(jì)核算上的混亂。上級(jí)對(duì)于用款處理上的規(guī)定是這樣的，最好在本年內(nèi)全部用完用款，否則會(huì)收回一定比例的余額。這樣的規(guī)定就造成了預(yù)算單位趕在年底之前，大量用款的現(xiàn)象。等到快要用完用款時(shí)。新政策又出臺(tái)了，余額不用收回，可留到下一年用。這樣變來變?nèi)サ模哟罅藭?huì)計(jì)核算的難度。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付制度的外在局限

目前國(guó)庫(kù)集中支付制度尚不成熟，用款計(jì)劃的批復(fù)往往與實(shí)際的用款需求不相符合。而且在實(shí)際支付過程中，經(jīng)常出現(xiàn)墊支支付的現(xiàn)象。墊支支付基本上都無法歸還，也有悖于國(guó)庫(kù)其中支付的規(guī)定。

代理銀行的工作人員對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的過程還不是很了解，這大大延誤了預(yù)算單位的工作進(jìn)程。國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施后，財(cái)務(wù)人員對(duì)于變化的支付方式與會(huì)計(jì)核算還不是很了解，長(zhǎng)此以往容易出現(xiàn)問題。另外國(guó)庫(kù)集中支付的科目名稱與行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目還存在一些差異。如，行政事業(yè)單位沒有特殊性核定項(xiàng)目這一科目，但國(guó)庫(kù)集中支付就有，口徑不統(tǒng)一，容易引起支出用途的混亂。

二、完善行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度的建議

（一）完善外部環(huán)境

首先，針對(duì)不成熟的國(guó)庫(kù)集中支付制度和上述可能出現(xiàn)的問題和情況，國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)建立健全法規(guī)政策，出臺(tái)新政策時(shí)不要變來變?nèi)?。這樣對(duì)預(yù)算單位推行國(guó)庫(kù)集中支付工作不利。其次，為防止行政單位的風(fēng)險(xiǎn)支出，國(guó)庫(kù)集中支付的監(jiān)督機(jī)制一定要建立起來。對(duì)于預(yù)算單位的資金使用情況，財(cái)政部門一定要了如指掌，并進(jìn)行有效監(jiān)督。預(yù)算單位的資金申請(qǐng)和資金使用計(jì)劃，財(cái)政部門要認(rèn)真把關(guān)，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)假的資金申請(qǐng)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也要加強(qiáng)，具體做法是，各部門互不干預(yù)，互相制約，互相監(jiān)督。比如，審計(jì)部門要對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付中心的相關(guān)業(yè)務(wù)定期做內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況，審計(jì)部門也要每年做檢查。人行要發(fā)揮對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管作用。對(duì)商業(yè)銀行代理的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)控。除此之外，為防范支付風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)建立資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。這個(gè)資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控就是指財(cái)政部門通過和代理銀行聯(lián)網(wǎng)，從而全程監(jiān)控代理銀行的財(cái)政資金支付活動(dòng)信息。通過這個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)，可自動(dòng)控制超額支付，及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問題，實(shí)現(xiàn)事前與事中的監(jiān)督。

再次，財(cái)政部門要加強(qiáng)與協(xié)作單位的溝通和聯(lián)系，特別是與垂直管理的基層單位的聯(lián)系。以杜絕基層單位無人管的現(xiàn)象。最后，財(cái)政部要加強(qiáng)行政事業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。只要當(dāng)相關(guān)人員掌握了國(guó)庫(kù)集中支付的業(yè)務(wù)知識(shí)，才能更好地開展工作。

（二）完善內(nèi)部環(huán)境

首先，各事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要重視國(guó)庫(kù)集中支付制度并認(rèn)識(shí)它的重要性。各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)是決定國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施順利與否的關(guān)鍵性人物。只有他們重視了，下面的工作人員才會(huì)重視，才能夠推進(jìn)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的進(jìn)展。要加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)工作，只有當(dāng)他們足夠了解國(guó)庫(kù)集中支付制度時(shí)，才能夠?qū)Y金運(yùn)轉(zhuǎn)做出正確的決策。

其次，各行政單位編準(zhǔn)預(yù)算可確保資金能夠順利撥劃到預(yù)算單位。具體的做法是，要保證基礎(chǔ)性資料的真實(shí)準(zhǔn)確。只有當(dāng)單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確了，整個(gè)單位才能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，預(yù)算的質(zhì)量才會(huì)提高。對(duì)于上報(bào)上來的這些關(guān)于資產(chǎn)，人員等的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，預(yù)算單位還應(yīng)認(rèn)真核實(shí)，以確保數(shù)據(jù)的正確性?？茖W(xué)的預(yù)測(cè)收入有助于合理安排支出。在編制收入預(yù)測(cè)計(jì)劃時(shí)，要本著實(shí)事求是的原則，切勿少報(bào)或漏報(bào)。國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行與否，取決于支出預(yù)算是否準(zhǔn)確。因此行政事業(yè)單位在預(yù)算支出時(shí)，要早研究，早規(guī)劃，反復(fù)論證所申報(bào)的項(xiàng)目。

最后，要做好國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)每一項(xiàng)新出臺(tái)的政策，并對(duì)其進(jìn)行研究。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于收入是否合法要特別加以重視。對(duì)于非法收入一定要嚴(yán)格審查。比如很多預(yù)算單位把一些非法收入或不容易辨認(rèn)的收入納入其他收入。好像其他收入已成了預(yù)算部門用來藏污納后的地方。內(nèi)審人員對(duì)此一定要嚴(yán)加防范。除了收入，支出的合法性與真實(shí)性也需要內(nèi)審人員重視。內(nèi)審人員應(yīng)該學(xué)會(huì)運(yùn)用國(guó)庫(kù)信息，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行審查，如果發(fā)現(xiàn)舞弊，串通騙取財(cái)政資金的現(xiàn)象一定要向有關(guān)部門舉報(bào)，確保財(cái)政信息支出的合法性。

行政事業(yè)單位有其特殊性，所以在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度時(shí)存在這樣那樣的問題。盡管如此，也不應(yīng)該否認(rèn)這項(xiàng)制度。要承認(rèn)國(guó)庫(kù)集中支付制度是一種政府財(cái)政資金管理的有效制度，它有它的科學(xué)性。研究者們應(yīng)該從這些問題中找到原因，通過財(cái)政部門和事業(yè)單位的共同努力，本著實(shí)事求是的態(tài)度來解決事業(yè)單位執(zhí)行此項(xiàng)制度中的問題。

參考文獻(xiàn)

[1]張燕.行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付問題思考[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué) 2010.

[2]劉雁江.事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度問題淺析[J].中共太原市黨委校學(xué)報(bào)，2009.

[3]鄧祖華.淺析事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度問題[J].金融經(jīng)濟(jì) 2012.