案例重現(xiàn)

4家總部在福州的企業(yè)起訴福州市國稅局，近日都已經(jīng)在福州市倉山區(qū)人民法院相繼開庭，但尚未宣判。

福州市國稅局之所以成為被告，在於其2011年1月下旬做出的6份《稅務事項通知書》，認定福建省出版對外貿(mào)易公司等4家企業(yè)接受安徽、江蘇等地企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，決定不予退稅並全數(shù)追繳已退稅金額。據(jù)了解，這4家企業(yè)向法院提起的訴訟合計為6宗，涉及被追繳或不予退稅金額約4110萬元（人民幣，下同），全部產(chǎn)品價稅合計約達3.12億元。

「這4家企業(yè)當時都向福建省國稅局申請了行政復議，但對方未作任何說明即做出維持原決定的復議?！蛊髽I(yè)無奈之下將福州國稅局告上法庭。

出口退稅一直是外貿(mào)企業(yè)最主要的利潤來源，不予退稅或追繳之後，這些企業(yè)就沒了活路，且申請復議和提起訴訟曠日持久，要有一定的實力去支撐。

山東省教育廳人文社科研究專案的一個階段性研究成果指出，按照靜態(tài)測算，出口退稅率上調(diào)1個百分點，就相當於將企業(yè)一般貿(mào)易出口總額的1%直接轉為利潤。當出口退稅率下調(diào)1個百分點，就會導致一批企業(yè)成本上升訂單減少，產(chǎn)能下降甚至倒閉。

關乎生死

企業(yè)無奈上告

「如果不是實在迫不得已，企業(yè)怎敢去告稅收執(zhí)法機關？」中華全國律師協(xié)會會員表示。根據(jù)國家稅務總局頒佈的《稅務行政復議規(guī)則》，申請行政復議的，必須依照稅務機關根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以後，或者所提供的擔保部門相關稅務機關確認之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。

「也就是說，只要稅務機關做出不予退稅或追繳決定，其具體行政行爲並不停止執(zhí)行，企業(yè)必須按期如數(shù)繳納，否則不僅無權申請復議或提起訟訴，更可能因此涉嫌違法。」相關人士表示。

行政行為自相矛盾

據(jù)了解，這4家企業(yè)超過4千萬元的出口退稅案值，系2007至2009年間，這些企業(yè)分別向江蘇省宿遷市、安徽省宿松縣、東至縣、祁門縣、旌德縣等地的28家生產(chǎn)企業(yè)，購買價值超3億元的服裝、織帶等貨物出口到國外，此等交易共取得3187份增值稅專用發(fā)票。

令這4家企業(yè)感到不解的在於，他們?nèi)〉玫纳鲜鲈鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，已經(jīng)在福州市國稅局通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)審核，並按相關規(guī)定確認無誤後，才辦理了退稅手續(xù)，但福州市國稅局後來卻以這些增值稅專用發(fā)票全部虛開為由，向4家企業(yè)追繳不予退稅款項。

福州市國稅局的依據(jù)是，與這4家企業(yè)發(fā)生交易的生產(chǎn)企業(yè)所在地國稅稽查局，曾向其發(fā)來《已證實虛開通知單》（下稱《通知單》）和《確認虛開增值稅專用發(fā)票的證明》（下稱《證明》），均以表格匯總的形式，羅列這些生產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票全部為虛開。

「僅以表格匯總未附任何證明材料的情況下，未按規(guī)定做任何調(diào)查，就簡單認定增值稅專用發(fā)票虛開，事實根據(jù)明顯不足。」福建一位稅務律師認為，「至少應該有何種虛開、何時虛開以及虛開的過程認定和證據(jù)?！?/p>

在此案庭審階段，這4家企業(yè)的代理人福建拓維律師事務所已經(jīng)指出，根據(jù)中國稅務總局《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》，包括《通知單》在內(nèi)的協(xié)查資訊在法律性質(zhì)上均屬於證據(jù)線索，而非生效的具體行政行為，而福州市國稅局在不做核查、無證據(jù)的情況下，直接採納生產(chǎn)企業(yè)所在地的國稅機關出具的自相矛盾的文件，違反行政法上的信賴利益保護原則。

福州市國稅局在庭審答辯時稱，其作為徵管局，生產(chǎn)企業(yè)所在地國稅機關對這起涉稅案件進行實質(zhì)審查之後做出的處理決定具有合法性，其僅需對對方稅務局所做的處理結果做到審慎的表面審查即可。形式單一並不代表其做出的具體行政行為沒有確定性、合法性。

根據(jù)雙方舉證，與成為原告的4家企業(yè)發(fā)生交易的生產(chǎn)企業(yè)所在地國稅機關，此前向福州市國稅局出具的回函已證實不存在不予辦理出口退稅和暫不辦理出口退稅的情形，福州市國稅局也是據(jù)此為各出口企業(yè)辦理了出口退稅。但同一機關在相隔數(shù)月後，又就同一事實以一份簡單的《證明》和《通知單》否定自己。

「這無疑是一種自相矛盾的違法行政行為。這4家企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)交易過程中，已通過福州市國稅局的出口退稅管理部門在向出票地稅務機關核實生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)能力、開票資質(zhì)等後辦理了退稅手續(xù)，基於對稅務機關的信賴，這4家企業(yè)才繼續(xù)與生產(chǎn)企業(yè)開展業(yè)務?！乖嫫髽I(yè)的代理律師在庭審中表示，「福州市國稅局在收到《證明》和《通知單》後，未按法定程式進行調(diào)查，徑行做出《稅務事項通知書》屬於程序違法。」

適用法律之爭

原告企業(yè)的代理人福建拓維律師事務所在庭審中還指出，福州市國稅局做出《稅務事項通知書》的適用法律依據(jù)，主要是《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》和《出口貨物稅收函調(diào)辦法》，但實際應當適用《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》和《稅務稽查工作規(guī)程》，顯屬適用法律錯誤。

對此，福州市國稅局認為原告方的觀點乃是對具體行政行為合法性的狹隘理解。法律、法規(guī)是全大陸或較大區(qū)域內(nèi)普遍適用的規(guī)範，具有概括性和原則性的特點；其他規(guī)範性文件則是為了適應各地經(jīng)濟、文化發(fā)展不平衡的特殊性而做出的具體規(guī)定，因此，必然可以作為行政機關做出具體行政行為合法性的依據(jù)。

「與這4家企業(yè)發(fā)生交易的生產(chǎn)企業(yè)，有的現(xiàn)在已經(jīng)註銷，而註銷企業(yè)必須提供《註銷稅務登記申請審批表》，經(jīng)稅務機關核實後方可進行最後清算，有稅務問題怎麼能註銷？」消息人士透露，「這4家企業(yè)已盡到了對外貿(mào)易出口企業(yè)的審慎義務及審查職責，稅務部門對交易對方的生產(chǎn)經(jīng)營能力和納稅情況的回函及發(fā)票認證，就是明證。」

原告企業(yè)的代理人福建拓維律師事務所也在庭審中提出，正確的做法是，福州市國稅局收到生產(chǎn)企業(yè)所在地國稅稽查局的查詢函件後，應對這4家企業(yè)的交易情況進行調(diào)查核實，並根據(jù)調(diào)查查明的情況依法處理。

「從約束公權力、保護納稅人權利出發(fā)，應該是執(zhí)法機關對其行為負舉證責任，而不是讓對方自證其罪?！箻I(yè)內(nèi)專家認為，「稅收執(zhí)法機關執(zhí)法意識、執(zhí)法能力有所欠缺，執(zhí)法人員違反法律規(guī)定，可能造成並加劇稅收執(zhí)法機關與納稅人的矛盾，給納稅人造成不利的影響?！?/p>

儘管這個案子尚未水落石出，但是4家企業(yè)決定狀告稅務執(zhí)法機關的行為說明，一向被視為「老虎屁股摸不得」的稅務機關，在市場經(jīng)濟大潮下，也應「與時俱進」、「轉變思維」，人民和政府賦予的權力是為了更好輔助經(jīng)濟發(fā)展，不是用來任意揮舞的大棒。