［摘 要］ 本文主要分析了現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點改革意見。

［關(guān)鍵詞］ 財務(wù)報告；局限性；改革

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 008

［中圖分類號］ F231.5 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0012- 02

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動情況的報告。財務(wù)報告所提供的會計信息是利益相關(guān)者了解企業(yè)資金的來源和占用，資金投資的經(jīng)營成果以及利潤的質(zhì)量等情況的主要來源，是投資者進行投資決策的重要依據(jù)，是國家經(jīng)濟管理部門宏觀調(diào)控的重要信息來源。但是在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)行的財務(wù)報告仍然體現(xiàn)出諸多局限性。

1 財務(wù)報告的局限性

現(xiàn)行財務(wù)報告在披露內(nèi)容、披露方式及時效性等方面都存在局限性。

1.1 現(xiàn)行財務(wù)報告內(nèi)容的局限性

（１）現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息主要面向企業(yè)的過去。財務(wù)報告以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，剔除了物價對企業(yè)交易與事項的影響，給使用者提供了一個可靠的歷史成本。但是這種計量基礎(chǔ)卻無法使財務(wù)報告使用者準確地計量資產(chǎn)未來帶來的現(xiàn)金流量，不利于投資者對企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)能力等做出正確的評價，加之現(xiàn)實中也無法做到忽略因物價變動而帶來幣值變動的影響。

（２）現(xiàn)行財務(wù)報告的真實可靠性有待提高。真實可靠性是財務(wù)報告最基本的質(zhì)量要求。如若財務(wù)報告存在虛假情況，那么即使使用先進的財務(wù)分析技術(shù)也不能得出正確的結(jié)論，進而不能為報表使用者的財務(wù)決策提供有效依據(jù)。目前很多企業(yè)存在財務(wù)報告造假現(xiàn)象，加之社會審計力量比較薄弱，國家審計人力、經(jīng)驗有限，因此如何辨別財務(wù)報告的真實性成為財務(wù)分析的局限性之一。

（３）現(xiàn)行財務(wù)報告所披露的信息不完整、不充分。首先，現(xiàn)行的財務(wù)報告不能客觀地反映企業(yè)的各項經(jīng)濟活動?，F(xiàn)行財務(wù)報告主要是面向企業(yè)的過去，以歷史成本為計量基礎(chǔ)，這就必然無法反映一些具有前瞻性、不確定性的信息。其次，現(xiàn)行財務(wù)報告主要反映財務(wù)信息，注重物質(zhì)資源的貨幣表示，忽略了人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等以無形資產(chǎn)形式存在的非財務(wù)信息。

會計的貨幣計量假設(shè)決定了現(xiàn)行財務(wù)報告所反映的項目大部分為能夠以貨幣計量的項目，即財務(wù)信息。但是隨知識經(jīng)濟的到來，無形資產(chǎn)則成為企業(yè)在競爭中獲勝的關(guān)鍵，如高新技術(shù)企業(yè)。

1.2 現(xiàn)行財務(wù)報告的披露方式單一

現(xiàn)行財務(wù)報告主要通過提供標準的、通用的且有固定格式的財務(wù)報表以及報表附注、財務(wù)情況說明書等來反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。其實質(zhì)是一種通用性的財務(wù)報告模式。但在現(xiàn)實中，這種模式必定不能滿足信息使用者對信息需求的差別性，不可避免地忽略了不同使用者對企業(yè)財務(wù)信息的不同需求。

1.3 現(xiàn)行財務(wù)報告的時效性差，會計信息滯后，無法滿足信息時效性的需求

財務(wù)報告應(yīng)滿足信息使用者對財務(wù)信息時效性的需求?，F(xiàn)行財務(wù)報告在會計分期的假設(shè)下采用定期報告制度，一般按年、月編制。這種報告制度在相對穩(wěn)定的情況下，可以滿足信息使用者根據(jù)已有的財務(wù)報告預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況的需求。然而，在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險不斷增大的經(jīng)濟時代，報送滯后的信息無法滿足信息使用者依此作出決策的需求，甚至有害于決策。

2 財務(wù)報告改革分析

從長遠來看，我們需要的財務(wù)報告模式應(yīng)該相應(yīng)地提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務(wù)。筆者對此提出以下改進措施。

2.1 財務(wù)報告理論的研究

加強和完善會計基礎(chǔ)理論的研究，為制定會計準則和財務(wù)報告準則提供理論基礎(chǔ)。做到建立可行的財務(wù)報告目標，增加對財務(wù)報告使用者及其信息需求的研究，增加對報表要素、信息質(zhì)量等財務(wù)報告基礎(chǔ)構(gòu)件的研究。

2.2 財務(wù)報告體系的完善

現(xiàn)行財務(wù)報告體系以財務(wù)報告為內(nèi)容、以資產(chǎn)報告為中心、以財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式，對企業(yè)的資產(chǎn)使用情況、收益情況等財務(wù)信息進行確認、表述和披露。從財務(wù)報告體系的整體來看，這更像是對企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的綜合概括。為更好地滿足財務(wù)報告使用者的對企業(yè)各項信息的需求，未來的財務(wù)報告應(yīng)該更加關(guān)注用戶層，使用戶了解企業(yè)在市場經(jīng)濟中總體的發(fā)展能力、競爭能力、抵御風(fēng)險的能力，據(jù)此做出更為準確的經(jīng)濟決策。 2.3 財務(wù)報告內(nèi)容的拓展

進一步擴大財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和范圍，主要包括以下兩個方面：

第一，增加對非財務(wù)信息的披露?，F(xiàn)行財務(wù)報告主要披露財務(wù)信息，較為注重會計的確認與計量，致使報告使用者在無形中會忽略一些看似不起眼卻對企業(yè)的生存、發(fā)展起著關(guān)鍵作用的因素。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)該突破上述局限，盡可能完整地提供企業(yè)經(jīng)濟事項的各項信息，包括財務(wù)信息與非財務(wù)信息（如人力資源信息、社會責(zé)任信息等）。

第二，增加財務(wù)報表附注。當現(xiàn)行財務(wù)報表不能完全地反映某一經(jīng)濟事項時，適當?shù)母阶⑴秳t會幫助信息使用者更好地了解經(jīng)濟事項的來龍去脈。

2.4 財務(wù)報告方式的創(chuàng)新

由于現(xiàn)行財務(wù)報告采用較為單一的通用性財務(wù)報告模式，更適用于經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定的情況。如果經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，這種報告模式的決策有用性則會大大下降。因此，在信息技術(shù)與計算機網(wǎng)絡(luò)快速發(fā)展的時代，實時報告制度則更符合信息使用者對財務(wù)信息不斷變化的需求。所以，企業(yè)應(yīng)該在保持現(xiàn)有財務(wù)報告規(guī)則合理性的前提下，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實時報告，提高信息傳遞速度，解決財務(wù)報告及時性的問題。

2.5 財務(wù)報告監(jiān)管的強化

強化財務(wù)報告的監(jiān)督與管理需從內(nèi)外兩個方面著手。就企業(yè)外部而言，應(yīng)進一步完善信息披露制度，以財政部門為主制定更為適合的新的規(guī)范性法規(guī)，同時對以往披露不完善的地方予以修改補充；就企業(yè)內(nèi)部而言，建立有效的內(nèi)部控制制度，提高會計人員的職業(yè)技能與道德水平，明確職責(zé)分工，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管作用。內(nèi)外兩個方面都要做實做好，為財務(wù)報告創(chuàng)造一個良好的監(jiān)管環(huán)境。