［摘 要］ 在經(jīng)濟(jì)全球化以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深入發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇與企業(yè)管理水平的不斷提升，企業(yè)內(nèi)控體系中傳統(tǒng)的成本管理方式已經(jīng)無(wú)法與企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的需求相適應(yīng)，甚至已經(jīng)成為制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與成本控制工作發(fā)展的桎梏。因此，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到作業(yè)成本管理的重要價(jià)值，并開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)控工作中啟用作業(yè)成本管理這一全新的成本管理方式。本文從我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的現(xiàn)狀出發(fā)，在全面分析作業(yè)成本管理應(yīng)用現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行簡(jiǎn)要探究。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)；作業(yè)成本；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢(shì)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 004

［中圖分類號(hào)］ F234.3 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）09- 0007- 02

近年來(lái)，隨著傳統(tǒng)成本管理方式應(yīng)用缺陷的不斷暴露，作業(yè)成本管理這一新型管理理念被更多的企業(yè)所接受。但結(jié)合我國(guó)多數(shù)企業(yè)作業(yè)成本管理的應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，作業(yè)成本管理的實(shí)施效果并不理想。那么，我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的基本現(xiàn)狀究竟是怎樣的？而作業(yè)成本管理未來(lái)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用又將呈現(xiàn)怎樣的發(fā)展趨勢(shì)？本文對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。

1 作業(yè)成本管理

1.1 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是企業(yè)作業(yè)成本管理開(kāi)展的依據(jù)，是以“成本動(dòng)因”理論作為基礎(chǔ)，在把“作業(yè)”作為基本中心的基礎(chǔ)上而進(jìn)行的一種對(duì)成本性態(tài)的分析。首先，作業(yè)成本法將相關(guān)的成本消耗聯(lián)系在一起，對(duì)引發(fā)成本支出的各種因素進(jìn)行有效識(shí)別；與此同時(shí)，作業(yè)成本法將產(chǎn)品和相應(yīng)的消耗作業(yè)進(jìn)行相關(guān)性聯(lián)系，進(jìn)而提供更精確、更有效的成本信息?？梢哉f(shuō)，作業(yè)成本法的基本原理是作業(yè)消耗資源，而產(chǎn)品則消耗作業(yè)；反過(guò)來(lái)看，生產(chǎn)造成作業(yè)行為的發(fā)生，而作業(yè)行為則導(dǎo)致企業(yè)成本的發(fā)生。

1.2 作業(yè)成本管理

所謂作業(yè)成本管理，主要是將作業(yè)成本信息作為基礎(chǔ)，并將提升客戶整體價(jià)值和提升企業(yè)利潤(rùn)水平作為主要目的的一種新型的、集中化的管理方式。可以說(shuō)，作業(yè)成本管理是對(duì)作業(yè)成本法概念的有效延伸。

具體來(lái)看，作業(yè)成本管理是將“成本驅(qū)動(dòng)因素”這一理論作為基本依據(jù)，把“作業(yè)”提升為成本核算工作的主要對(duì)象，通過(guò)財(cái)會(huì)人員對(duì)作業(yè)以及作業(yè)成本的有效確認(rèn)和計(jì)量，來(lái)對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行最終的計(jì)算。在此過(guò)程中，成本計(jì)算工作需要深入到“作業(yè)”的層次上，以便于對(duì)企業(yè)內(nèi)部一切作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行有效的追蹤和動(dòng)態(tài)性的反映。同時(shí)，作業(yè)成本管理還需要開(kāi)展對(duì)成本鏈的分析，以便于為企業(yè)各項(xiàng)決策提供最準(zhǔn)確的信息，在指導(dǎo)企業(yè)對(duì)各項(xiàng)必要作業(yè)進(jìn)行有效執(zhí)行的過(guò)程中，消除或精簡(jiǎn)整個(gè)成本鏈當(dāng)中不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的較低，全面提高企業(yè)的運(yùn)行效率。

對(duì)企業(yè)而言，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本管理的全面實(shí)施，企業(yè)成本信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性將得到有效提升，企業(yè)整體的管理水平也將因事中作業(yè)成本的控制及考核而得到有效改善。與此同時(shí)，隨著作業(yè)成本管理應(yīng)用的不斷深入，企業(yè)戰(zhàn)略決策的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與合理性可得到大大提升，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與自身發(fā)展的優(yōu)勢(shì)也將得到全面的提升和體現(xiàn)?？傊鳛橐环N新型的成本管理方式，作業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的作用。

2 作業(yè)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

2.1 企業(yè)作業(yè)成本管理實(shí)施現(xiàn)狀概述

自20世紀(jì)90年代初作業(yè)成本管理開(kāi)始進(jìn)入我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)以來(lái)，我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到作業(yè)成本管理的重要意義。但由于作業(yè)成本管理作為一種新的成本管理方式，其在核算內(nèi)容、核算方式以及計(jì)算原理等各方面，都與所屬企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)體制存在一定的差異，而且，從外部的價(jià)值鏈與產(chǎn)品分析上來(lái)看，作業(yè)成本管理涉及企業(yè)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到售后的每一個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，所以要在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施和操作，必須具備一定的環(huán)境條件，這在一定的時(shí)期之內(nèi)，與傳統(tǒng)成本效益的原則存在一定的沖突。因此，我國(guó)目前僅有少數(shù)企業(yè)嘗試?yán)米鳂I(yè)成本管理的方式進(jìn)行企業(yè)成本管理，而這些企業(yè)對(duì)于作業(yè)成本管理的應(yīng)用也只是一種局部性的管理應(yīng)用模式，可以說(shuō)，作業(yè)成本管理的積極作用，并不能在企業(yè)成本管理、內(nèi)部控制乃于整體的運(yùn)行中得到有效發(fā)揮。

2.2 企業(yè)作業(yè)成本管理實(shí)施存在較多阻力因素

不可否認(rèn)，作業(yè)成本管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀并不理想，即便是少數(shù)愿意突破傳統(tǒng)、采用作業(yè)成本管理的企業(yè)，其作業(yè)成本管理的實(shí)施效果也并不理想。而造成這一現(xiàn)狀的主要原因是我國(guó)企業(yè)作業(yè)成本管理的實(shí)施存在較多的阻力因素。

第一，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境上來(lái)講，我國(guó)整體的生產(chǎn)力水平相對(duì)較低，生產(chǎn)的市場(chǎng)化、商品化和現(xiàn)代化程度相對(duì)較低，所以企業(yè)運(yùn)營(yíng)對(duì)于作業(yè)成本管理缺乏一種內(nèi)在的需求，換言之，作業(yè)成本管理實(shí)施所需要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境還并不成熟。

第二，從理念認(rèn)識(shí)上來(lái)看，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的管理者對(duì)作業(yè)成本管理缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，片面認(rèn)為這是一種非常復(fù)雜的管理系統(tǒng)，在這種管理模式下，企業(yè)需要投入大量的人力、物力和財(cái)力來(lái)對(duì)大量的作業(yè)事件和成本動(dòng)因進(jìn)行分析、確認(rèn)與計(jì)量，這從主觀上影響了作業(yè)成本管理的應(yīng)用。

第三，從管理技術(shù)的角度來(lái)看，作業(yè)成本管理需要管理信息系統(tǒng)以及信息技術(shù)系統(tǒng)作為基礎(chǔ)保障，但我國(guó)多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)水平相對(duì)較低，企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本管理，相關(guān)技術(shù)支撐相對(duì)薄弱。

第四，從管理團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)水平來(lái)看，作業(yè)成本管理作為一種系統(tǒng)性的成本管理方式，需要現(xiàn)代化的技術(shù)支持，同時(shí)也需要高素質(zhì)、高水平的會(huì)計(jì)人才。但在傳統(tǒng)成本管理模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期處于一種固定的會(huì)計(jì)處理模式中，因此缺乏對(duì)先進(jìn)知識(shí)的掌握，可以說(shuō)企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本管理，缺乏整體水平較高的復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才。

總體而言，由于各種因素的影響，目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)作業(yè)成本管理的水平明顯不高，作業(yè)成本管理的作用也得不到有效體現(xiàn)。不管是從整體的社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，還是基于企業(yè)思想觀念、技術(shù)水平及團(tuán)隊(duì)建設(shè)等方面的現(xiàn)實(shí)條件，作業(yè)成本管理的實(shí)施與應(yīng)用都缺乏成熟的條件支持。

3 未來(lái)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的發(fā)展趨勢(shì)分析

作為一種突破傳統(tǒng)的成本管理方式，作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理及發(fā)展所具有的現(xiàn)實(shí)意義不容小覷，可以說(shuō)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)實(shí)條件下，企業(yè)要通過(guò)開(kāi)源節(jié)流的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平的提升，而作業(yè)成本管理則為企業(yè)提供了一種有效的途徑。

盡管目前我國(guó)尚未形成有利于作業(yè)成本管理全面實(shí)施的社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而短期之內(nèi)這種外部環(huán)境問(wèn)題也無(wú)法得到有效的解決，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的整體環(huán)境下，隨著企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期的不斷緊縮，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)管理先行，通過(guò)作業(yè)成本管理的方式來(lái)提升自身的管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理技術(shù)的創(chuàng)新、內(nèi)部管理的加強(qiáng)以及管理團(tuán)隊(duì)的優(yōu)化等措施，來(lái)推動(dòng)作業(yè)成本管理的有效實(shí)施，以便于通過(guò)作業(yè)成本管理的方式有效控制企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力，在推動(dòng)企業(yè)改革的基礎(chǔ)上，不斷為企業(yè)帶來(lái)各種收獲，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和發(fā)展的良性循環(huán)。

在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，隨著現(xiàn)代科技手段的發(fā)展創(chuàng)新以及企業(yè)自動(dòng)化水平的全面提升，買方市場(chǎng)已經(jīng)發(fā)展成為最為普遍的經(jīng)濟(jì)背景，因此成本管理也逐漸擴(kuò)展至企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期當(dāng)中。而隨著企業(yè)之間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，全面推廣并實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性也日漸突出。因此，我國(guó)企業(yè)必須牢牢把握作業(yè)成本管理的基本方法和主要規(guī)律，在全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本管理理念的深入理解及靈活運(yùn)用，提升企業(yè)成本管理及內(nèi)部控制的整體水平，進(jìn)而為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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