摘要：以電網(wǎng)企業(yè)為例，介紹了電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，分析內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要意義，同時基于電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，探討加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的方法和策略，并建立相應(yīng)的內(nèi)部審計質(zhì)量評價模式。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；內(nèi)部審計；質(zhì)量管理；實踐

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）31-0080-03

當前電網(wǎng)企業(yè)正處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式和深化改革的關(guān)鍵階段，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中面臨眾多的不確定性，作為企業(yè)管理“延長的手臂”、“管理者的眼睛”的內(nèi)部審計部門，可以利用其獨立性、權(quán)威性和信息集成高效的自身優(yōu)勢，發(fā)揮審計監(jiān)督和評價手段，改善企業(yè)風險管理方式，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。這就對內(nèi)部審計質(zhì)量提出更高的要求，如何服務(wù)于企業(yè)當前發(fā)展，提升內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審工作必然面對的問題。

一、研究思路分析

為了能夠?qū)﹄娋W(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理進行深入和系統(tǒng)的研究，本文在進行文獻參考和企業(yè)調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)理論研究與實踐應(yīng)用相結(jié)合的原則，借助電網(wǎng)企業(yè)管理理論、內(nèi)部控制理論、審計質(zhì)量評估等工具對內(nèi)部審計質(zhì)量管理問題進行了研究分析，并據(jù)此制定了較為嚴謹?shù)难芯糠桨?，以支持本研究的順利進行。

對比已有的研究成果，本文主要以電網(wǎng)企業(yè)實踐作為研究的基礎(chǔ)，采用一種更加系統(tǒng)的思維對內(nèi)部審計質(zhì)量進行研究，注重從電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計特點、服務(wù)電網(wǎng)企業(yè)改革發(fā)展等多角度發(fā)掘內(nèi)部審計質(zhì)量管理理論的邏輯嚴密性，試圖建立一個擁有清晰思路、內(nèi)容關(guān)聯(lián)、較為完善的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系。

二、當前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展形勢和現(xiàn)狀

（一）當前內(nèi)外部形勢對內(nèi)部審計的新要求

從內(nèi)部環(huán)境來看，電網(wǎng)企業(yè)管理方式轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計工作提出了新的管理要求。以JS電力公司為例，按照國家電網(wǎng)公司轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的戰(zhàn)略部署，在2011年已基本建成 “三集五大”（實現(xiàn)人力資源、財務(wù)、物資集約化管理，構(gòu)建大規(guī)劃、大建設(shè)、大運行、大檢修、大營銷體系）管理體系，通過統(tǒng)籌人財物核心資源，優(yōu)化五大業(yè)務(wù)模式，壓縮管理層級，縮短業(yè)務(wù)鏈條，實現(xiàn)管理體制和機制的集約化、扁平化、專業(yè)化。如何適應(yīng)新的生產(chǎn)關(guān)系、創(chuàng)新管理模式、強化對核心業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督服務(wù)能力，是當前內(nèi)部審計工作所面臨的首要任務(wù)。

信息化系統(tǒng)廣泛應(yīng)用對內(nèi)部審計工作提出新的效率要求。2011年，JS電力公司全面啟動ERP系統(tǒng)，原本相對獨立的專業(yè)系統(tǒng)在縱向、橫向上耦合程度日益加深，形成相互聯(lián)動的整體，信息化水平已發(fā)生了質(zhì)的飛躍，原有的信息化審計管理和業(yè)務(wù)方式已不能滿足ERP條件下的內(nèi)部審計工作需要。如何從企業(yè)全局和全業(yè)務(wù)鏈管理角度，廣泛應(yīng)用ERP信息化系統(tǒng)等新的審計方法，從而提升效率、保證質(zhì)量，是當前內(nèi)部審計工作所面臨的首要課題。

電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展目標對內(nèi)部審計工作提出新的發(fā)展要求。國家電網(wǎng)公司提出“創(chuàng)建世界一流電網(wǎng)、國際一流企業(yè)”的企業(yè)愿景，電網(wǎng)企業(yè)正迎來推動公司向更高水平發(fā)展、加快推進“兩個轉(zhuǎn)變”的寶貴機遇，也面臨著業(yè)務(wù)調(diào)整、制度調(diào)整、人員調(diào)整、資源整合、流程再造等多種挑戰(zhàn)。如何在這機遇與挑戰(zhàn)并存的時代，策應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展目標，發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能，為實現(xiàn)“一強三優(yōu)”電網(wǎng)企業(yè)保駕護航，是當前內(nèi)部審計工作所面臨的首要目標。

在新的內(nèi)外部審計形勢下，內(nèi)部審計工作必須順勢而上，必然要拓展新的發(fā)展途徑，主動對接“三集五大”業(yè)務(wù)新體系，實現(xiàn)ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的整合利用，實現(xiàn)審計管理職能的轉(zhuǎn)型，以高質(zhì)量的監(jiān)督與服務(wù)來滿足防范經(jīng)營風險，提高運營效益與效率的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略部署和目標實現(xiàn)提供堅強有效的“免疫屏障”，這也正是電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作所面臨的發(fā)展形勢和要求。

（二）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

當前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作正處于轉(zhuǎn)型適應(yīng)期，正逐步通過推進審計重心轉(zhuǎn)變，從重事后輕事中，向事中、事后全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計“關(guān)口前移”；通過推進審計手段轉(zhuǎn)變，從人工化向信息化、集約化轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計效率提高；通過推進審計結(jié)果轉(zhuǎn)變，由“重整改、輕問責”向“整改、問責并重”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計效果提升。

同時，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作基于企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的改革大局，緊扣企業(yè)發(fā)展脈搏，扎實開展經(jīng)濟責任審計、工程項目審計、重要風險崗位稽查、農(nóng)電項目稽查、集體資產(chǎn)審計調(diào)查等工作，關(guān)注經(jīng)營發(fā)展過程中的重點、難點、熱點事項和管理層關(guān)注以及基層單位反映的突出問題，切實查出在經(jīng)營管理中存在的內(nèi)控缺失、監(jiān)管不力等問題，并提出科學(xué)合理的建議，有效發(fā)揮了審計監(jiān)督和服務(wù)職能，起到保障企業(yè)健康發(fā)展 、實現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”功能的本質(zhì)作用。

三、目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理及存在不足

目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理主要包括審計部門質(zhì)量管理、審計項目質(zhì)量管理、內(nèi)部審計督導(dǎo)和外部評價等方面。具體做法一是建立審計質(zhì)量閉環(huán)管理模式，按照項目生命周期確定完整的審計質(zhì)量管理流程，從立項、計劃到實施、成果運用全程納入了審計質(zhì)量控制中，審計相關(guān)利益者的權(quán)利與義務(wù)融合在審計質(zhì)量控制的過程中并予以規(guī)范；二是“分級負責制”與“必審原則”的結(jié)合，在審計的范圍和深度上能適應(yīng)企業(yè)風險管理要求，實行按審計權(quán)限劃分的“分級負責制”，同時確立審計范圍中重要領(lǐng)域和重大事項的“必審原則”；三是健全審計責任機制，把審計工作質(zhì)量落實到每審計項目中，明確審計人員對本職工作及具體審計項目結(jié)果，所應(yīng)承擔的責任，確實為審計質(zhì)量提供有力保證；四是強化審計現(xiàn)場的信息交流機制，審計項目負責人既要引導(dǎo)審計人員對重要風險給予足夠關(guān)注，確保重大風險事項上審計資源的投入，又要把審計的目標、范圍以及結(jié)論與被審計單位進行及時交流、溝通，盡量把審計風險控制在可接受程度。

雖然近年來電網(wǎng)企業(yè)從體制完善、方法改進等多層次加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，但慣性思維束縛導(dǎo)致當前的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體制與先進的審計理念之間仍存在較大差距。一是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計經(jīng)驗已不能滿足質(zhì)量管理新形勢的要求。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作仍然不善于從全局和業(yè)務(wù)鏈的審計風險角度組織審計工作，仍是以傳統(tǒng)的“由點到面”式思維模式為主導(dǎo)；審計組進點后分成若干小組，然后按條塊和會計科目每人各分一塊，分兵作戰(zhàn)，審計抽樣以個人經(jīng)驗判斷為主，部分重要審計事項可能被忽視，存在潛在的審計風險。二是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計手段已不能適應(yīng)質(zhì)量管理全方位的要求。盡管計算機輔助審計手段有所運用，但面對ERP系統(tǒng)中的海量數(shù)據(jù)，仍然是停留在從業(yè)務(wù)源頭抽取數(shù)據(jù)，再從報表端輸出數(shù)據(jù)。對于原始數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中加工、核算、整理和集成的過程關(guān)注不夠，未能合理評估系統(tǒng)程序設(shè)置的合規(guī)性，難以克服信息系統(tǒng)固有風險，符合性測試存在偏差，少量隨機的穿透測試無法掌握當前電網(wǎng)企業(yè)核心業(yè)務(wù)高度集成的管理全貌。三是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已不能滿足質(zhì)量管理高層次的要求。內(nèi)部審計工作仍存在就賬查賬、就事論事的慣性工作模式，咨詢服務(wù)性的專項審計更多是財務(wù)收支審計的翻本，不能從電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展目標和質(zhì)量管理的宏觀角度出發(fā)，不能對發(fā)現(xiàn)的審計問題作深入分析，所提出建議參考價值不足，審計服務(wù)職能對管理層的決策支持不夠。

四、提升電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的方法措施

（一）確立內(nèi)部審計全過程控制理念

過程的規(guī)范性直接決定結(jié)果的有效性。內(nèi)部審計質(zhì)量管理應(yīng)該樹立審前指導(dǎo)、審中監(jiān)督、審后復(fù)核的控制思路，延伸審前、審后的控制范圍，同時加大審中督導(dǎo)的檢查力度，致力于形成全面、有效的控制閉環(huán)。以具體審計項目為例，審計人員應(yīng)當在制訂審計計劃時，應(yīng)當同時制訂審計組內(nèi)部指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的分工計劃；在審計過程中，除了審計組內(nèi)部實施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核外，還應(yīng)對經(jīng)濟責任界定、重要審計風險和涉及敏感性問題的業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制專項復(fù)核；在審計結(jié)束后，審計組應(yīng)當對工作底稿進行二次審閱，并組織周期性的復(fù)查；在后續(xù)審計中，審計組應(yīng)當通過人員交叉安排回顧審計記錄，查看審計建議的可操作性和實施效果。

在全過程控制理念中，審計復(fù)核是審計全過程控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計復(fù)核不僅要有利于督促審計組勤勉盡責，還要由偏重于形式性審核向?qū)嵸|(zhì)性審核與形式性審核并重轉(zhuǎn)變。復(fù)核人員不僅要審核審計報告反映的問題表述是否清楚、適用法規(guī)是否準確，還要通過審核審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，判斷分析審計結(jié)論是否準確。

（二）推動信息化與內(nèi)部審計方式融合

ERP系統(tǒng)是集財務(wù)、人力資源、銷售、生產(chǎn)為一體相互聯(lián)動的綜合性的系統(tǒng)，原始數(shù)據(jù)的錄入可能在多個子系統(tǒng)通過不同程序流轉(zhuǎn)和顯現(xiàn)，無紙化流程操作使得系統(tǒng)本身的風險更加隱蔽，內(nèi)部審計工作在審計內(nèi)容、審計線索、審計證據(jù)的采集等方面都發(fā)生了重大變化。但同時ERP系統(tǒng)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的強大工具，也為信息化與內(nèi)部審計方式的融合提供了平臺。從提高審計質(zhì)量的角度來說，應(yīng)側(cè)重從以下三個方面入手：

1.發(fā)揮信息監(jiān)控功能?，F(xiàn)行管控模式下，電網(wǎng)企業(yè)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中匯集，單個審計人員面對大量的信息難以及時作出判斷。通過ERP系統(tǒng)對各專業(yè)數(shù)據(jù)集成，審計人員對關(guān)注的生產(chǎn)經(jīng)營指標進行篩選梳理，建立審計指標分析體系并植入ERP系統(tǒng)，在各應(yīng)用子系統(tǒng)中自動進行指標分析；同時以集成方式構(gòu)建審計監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，對重要風險指標設(shè)置閥值，實時進行風險掃描和診斷，提示風險。

2.借力數(shù)據(jù)處理功能。審計人員可以通過ERP系統(tǒng)的分析工具，靈活地對ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行查詢、統(tǒng)計與分析；利用ERP系統(tǒng)的信息追溯功能，逆向追溯到信息源頭，正向追溯到最終結(jié)果，跟蹤具體業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)軌跡；集成ERP環(huán)境下財務(wù)系統(tǒng)電子賬簿采集轉(zhuǎn)換接口及模版，分析ERP系統(tǒng)表間關(guān)系，確定采集和分析重點，掌握第一手賬簿資料。

3.融合系統(tǒng)集成功能。電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)多樣，186、PMS等系統(tǒng)并存，系統(tǒng)多樣性也導(dǎo)致審計控制信息化的復(fù)雜性，如故意篡改系統(tǒng)流程，在信息化系統(tǒng)下不易被察覺，導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤，輸出虛假數(shù)據(jù)。利用ERP系統(tǒng)的融合集成功能，審計人員可以打開各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸通道，互相比對，開展分析性復(fù)核，找到業(yè)務(wù)流程中的危險源點。

（三）以內(nèi)部審計質(zhì)量評估為手段，重點關(guān)注審計績效

開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估不僅是推動內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的需求，更是企業(yè)提升審計質(zhì)量、增加審計效益的必然選擇。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，在自身組織建設(shè)架構(gòu)體系下主動融入內(nèi)部控制與外部監(jiān)督效應(yīng)互補機制，著手建立被審單位、審計單位和監(jiān)督單位“三位一體”的內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。

一是開展自我評估。審計組應(yīng)結(jié)合審計方案、工作底稿等要素，開展自我評估，發(fā)放調(diào)查評價表，匯總分析不足與差距，進行自我評定；同時通過考核評分的方式，互相測評，指出項目實施過程中的問題，從而達到持續(xù)改進內(nèi)部審計工作的目的。

二是融入外部監(jiān)督。一方面由企業(yè)各相關(guān)專業(yè)人員和審計骨干組成評估小組，并適當引入外部力量，從審計組織結(jié)構(gòu)運行機制到審計項目開展及管理規(guī)范性，從審計人員道德規(guī)范遵循情況到審計增加企業(yè)價值及改善組織運營情況，多方位開展調(diào)查和評價；另一方面重視被審單位意見，開展被審單位滿意度調(diào)查，以內(nèi)部審計溝通方式、內(nèi)部審計程序規(guī)范作為調(diào)查重點，與被審單位之間建立新型“伙伴關(guān)系”。

三是采用定性和定量相結(jié)合的評估方式。利用內(nèi)部審計部門、被審計單位、其他部門對內(nèi)部審計工作的意見和外部專家服務(wù)方面的內(nèi)容制定合理的評估標準，對需要評價的各個項目分別以百分制評分，按照制定的評估標準確定每一項目具體內(nèi)容所得分數(shù)，匯總得出每個項目的分數(shù)，按照重要性原則，分別賦予每個項目權(quán)重，用各項目所得分值分別乘以該項目所賦予的權(quán)重，即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分數(shù)，最后根據(jù)考核標準認定審計質(zhì)量的高低。同時，著眼于審計成果是否公正客觀及能否為企業(yè)既定目標的實現(xiàn)提供合理保證，對重點類別的審計項目開展專項審計質(zhì)量評估。

四是實行質(zhì)量責任追究制度。審計組應(yīng)當針對質(zhì)量評估結(jié)果建立明晰的審計質(zhì)量責任分解框架：審計部門負責人對整體的質(zhì)量控制制度承擔最終責任；建立審計項目負責人負責制，明確審計項目質(zhì)量控制的最終責任人；在此基礎(chǔ)上，實行分層次的質(zhì)量控制責任追究制度，杜絕相互間職責不清、推諉扯皮的現(xiàn)象。同時通過對審計項目價值核算與個人貢獻考核，緊密掛鉤審計人員個人績效、職業(yè)晉級和薪酬分配，建立優(yōu)勝劣汰的激勵機制，推動審計團隊的成長和個人審計價值的實現(xiàn)。

（四）以審計資源集約化為目標，構(gòu)建審計管理體制新格局

電網(wǎng)企業(yè)面對內(nèi)部“三集五大”新環(huán)境下的新要求，應(yīng)構(gòu)建與之相適應(yīng)的審計管理格局，進一步深化集約化管理。審計集約化指的是以資源共享為基礎(chǔ)，以項目為紐帶，以信息化手段為支撐，建立相對獨立、垂直的集約化審計管理體制，理順內(nèi)部審計層級之間關(guān)系；同時整合并優(yōu)化省、市、縣三級審計部門的審計資源和審計力量，形成協(xié)同監(jiān)督合力，完善制度保障措施和技術(shù)支持手段，提高審計效率。

通過人力資源的合理利用、審計信息資源的聯(lián)網(wǎng)對接、技術(shù)手段資源的優(yōu)勢互補、環(huán)境資源的統(tǒng)籌規(guī)劃等形式的綜合運用，協(xié)調(diào)一切有利因素，從而滿足風險導(dǎo)向?qū)徲媽Y源優(yōu)化配置的要求，推動由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計全面轉(zhuǎn)型。

（五）營造內(nèi)部審計質(zhì)量管理的人文環(huán)境

審計人員素質(zhì)正是優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，應(yīng)當遵循法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則并重的原則，并深入融化到質(zhì)量管理過程中；審計機構(gòu)在設(shè)計相關(guān)制度和崗位授權(quán)時充分考慮職業(yè)道德規(guī)范與業(yè)務(wù)準則并重的原則。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和審計部門應(yīng)樹立質(zhì)量至上的意識，審計部門負責人對審計質(zhì)量控制承擔最終責任；通過清晰、一致及經(jīng)常的行動和信息傳導(dǎo)，向全體審計人員與其他相關(guān)人員強調(diào)審計質(zhì)量控制政策和程序以及實現(xiàn)審計質(zhì)量控制目標的重要性；委派有專業(yè)勝任能力及必要權(quán)限的審計人員承擔審計質(zhì)量控制的督導(dǎo)責任。

企業(yè)管理層應(yīng)當設(shè)計有效的人力資源政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和勝任能力、遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以實現(xiàn)審計質(zhì)量控制的目標。例如在定期召開的審計聯(lián)席會議上，審計部門負責人應(yīng)對審計質(zhì)量管理方面向公司領(lǐng)導(dǎo)層進行匯報，并得到領(lǐng)導(dǎo)層加強質(zhì)量管理所需支持的合理保證；審計部門在按年度提交的審計報告中，應(yīng)對審計質(zhì)量管理和目標實現(xiàn)情況進行專門闡述。

五、結(jié)語

通過對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計實踐研究、現(xiàn)狀分析及經(jīng)驗總結(jié)，解讀內(nèi)部審計質(zhì)量管理的理論意義和實踐意義，提出提升內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素和重要環(huán)節(jié)，著力于建立從組織管控、職能管控、流程管控等多層次相結(jié)合的審計質(zhì)量管理體系，嘗試從指標體系構(gòu)建的角度對內(nèi)部審計質(zhì)量評估進行研究，并初步構(gòu)建了一個較為科學(xué)的內(nèi)部審計質(zhì)量評估指標體系。本文雖然建立了一個內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系，但如何在電網(wǎng)企業(yè)中落實，如何更好的結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)“三集五大”內(nèi)部調(diào)整變革，如何更好地把控信息化審計與企業(yè)ERP系統(tǒng)的融合，在今后的后續(xù)研究中，仍需要不斷完善。

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[責任編輯 陳麗敏]