摘要：城市商業(yè)銀行完善會(huì)計(jì)信息披露是資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀要求，完善會(huì)計(jì)信息披露是城市商業(yè)銀行提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。必須加強(qiáng)內(nèi)部治理與風(fēng)險(xiǎn)管理制度，完善城市商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度。

關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息披露；監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）31-0045-02

一、城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的意義與特點(diǎn)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露指商業(yè)銀行依照法律法規(guī)的要求，通過(guò)定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告以及其他披露文件向廣大投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾以及金融監(jiān)管當(dāng)局披露反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量變動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)及其管理、組織和股權(quán)結(jié)構(gòu)、高層管理人員等方面的貨幣性信息和有助于理解、分析、利用上述信息的相關(guān)非貨幣性信息。

城市商業(yè)銀行作為特殊的企業(yè)，其會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露具有特殊的意義：首先，會(huì)計(jì)信息披露把商業(yè)銀行自身同外部環(huán)境聯(lián)系起來(lái)并成為外部信息使用者了解商業(yè)銀行的窗口。它有助于銀行的投資人、存款人和相關(guān)利益人了解商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況、公司治理和重大事項(xiàng)等信息，分析判斷商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，維護(hù)自身利益。其次，銀行信息公開(kāi)披露的數(shù)量、質(zhì)量、形式也關(guān)系到城市商業(yè)銀行自身的發(fā)展。銀行會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露有利于從外部加強(qiáng)對(duì)銀行的監(jiān)督，促使城市商業(yè)銀行完善治理，強(qiáng)化內(nèi)控制度，提高經(jīng)營(yíng)水平和績(jī)效，有利于維護(hù)銀行體系的安全、穩(wěn)定運(yùn)行，是銀行監(jiān)管的有效補(bǔ)充?？傊浞?、有效的會(huì)計(jì)信息披露是中國(guó)城市商業(yè)銀行融入全球金融體系，參與全球化競(jìng)爭(zhēng)的前提，是金融市場(chǎng)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是實(shí)施有效監(jiān)管、強(qiáng)化市場(chǎng)約束的重要條件。第三，城市商業(yè)銀行完善會(huì)計(jì)信息披露是資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀要求，完善會(huì)計(jì)信息披露是城市商業(yè)銀行提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。城市商業(yè)銀行完善的會(huì)計(jì)信息披露將會(huì)傳遞出城市商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)，城市商業(yè)銀行逐漸正在改善的資本充足問(wèn)題、內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)等將會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露得到反映，從而能夠增加投資者對(duì)城市商業(yè)銀行的信心，增加的競(jìng)爭(zhēng)力。反之，城市商業(yè)銀行如果沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)則、不完整、不真實(shí)等，則在與其他銀行的比較中，將直接處于劣勢(shì)。優(yōu)勝劣汰將毫不留情的出現(xiàn)在城市商業(yè)銀行和其他銀行以及外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)中，孰優(yōu)孰劣，會(huì)計(jì)信息的披露可以作為一個(gè)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

其他銀行與一般公司不同，決定了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露有其自身的特點(diǎn)：

1.注重“流動(dòng)性”信息的披露，主要包括以下幾個(gè)方面：（1）可以隨時(shí)轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)的數(shù)量；（2）存款構(gòu)成和波動(dòng)性；（3）依靠利率敏感性資金的程度，包括貨幣市場(chǎng)工具和其他形式的借款；（4）在經(jīng)濟(jì)周期中保持一定借款水平的能力或吸引新資金來(lái)源的能力；（5）銀行對(duì)未來(lái)貸款和投資的正式或非正式的承諾。

2.注重“效益性”信息披露，主要包括以下幾個(gè)方面：商業(yè)銀行的獲利能力信息，包括稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)、平均資產(chǎn)收益率以及平均資本（股本）收益率；商業(yè)銀行收益的結(jié)構(gòu)性信息，包括利息收入比例以及利潤(rùn)率等；商業(yè)銀行效率性信息，包括資本成本率、資產(chǎn)費(fèi)用率、人均利潤(rùn)率以及成本與收入比率等。

3.注重“安全性”信息的披露，主要包括以下幾個(gè)方面：資產(chǎn)質(zhì)量信息，包括資產(chǎn)質(zhì)量分類與方法，以及相對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量狀況而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的充足狀況等；資本充足狀況，資本充足水平以及稅后利潤(rùn)的分配情況等；風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，包括商業(yè)銀行各種風(fēng)險(xiǎn)（信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)）的暴露情況；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理情況，包括風(fēng)險(xiǎn)組織框架、風(fēng)險(xiǎn)管理制度與政策、風(fēng)險(xiǎn)管理方法與工具、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系、內(nèi)部審計(jì)與稽核等。

二、中國(guó)城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的現(xiàn)狀

（一）對(duì)披露內(nèi)容的要求不充分

中國(guó)城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度中對(duì)所應(yīng)披露信息要求不充分，是導(dǎo)致中國(guó)商業(yè)銀行信息披露內(nèi)容不全面的關(guān)鍵原因。

1.資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的披露不夠充分。中國(guó)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)并無(wú)明確定義。從性質(zhì)上看，表外業(yè)務(wù)是指已經(jīng)發(fā)生但不涉及或尚未涉及的項(xiàng)目，就目前披露要求來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的披露要求不夠充分。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理的信息披露不充分。中國(guó)目前城市商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息披露尚處于定性披露的層面上，與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的要求相距甚遠(yuǎn)。應(yīng)逐步強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定量信息披露。在風(fēng)險(xiǎn)信息的披露中，資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)鍵指標(biāo)。

3.管理信息披露不充分。所謂管理信息，指并不必然涉及銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但與銀行的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)密切相關(guān)的各種非財(cái)務(wù)信息，如經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、銀行內(nèi)部管理、管理當(dāng)局的討論和分析、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估、戰(zhàn)略計(jì)劃和人力資源等方面信息。這些信息是投資者作出決策時(shí)越來(lái)越關(guān)心的信息，中國(guó)城市商業(yè)銀行很少披露或不披露這些信息，因此城市商業(yè)銀行應(yīng)加大對(duì)這些非財(cái)務(wù)信息的披露。

（二）有效監(jiān)管所需的法律法規(guī)不健全

有效監(jiān)管所需的法律法規(guī)不健全，使得監(jiān)管部門監(jiān)管控制的實(shí)施無(wú)法可依，從而導(dǎo)致城市商業(yè)銀行在信息披露鉆空子，大大降低了信息披露的及時(shí)性、全面性、真實(shí)性等。（1）對(duì)披露信息的質(zhì)量特征規(guī)定不完善。（2）是質(zhì)量特征不成體系，盡管中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征存有一定的先后次序，但是沒(méi)有區(qū)分主次質(zhì)量特征，無(wú)法給人一種層次分明的感覺(jué)，而且各質(zhì)量特征之間的相互關(guān)系亦不明朗。（3）有效監(jiān)管的所需法律法規(guī)不健全。

三、完善中國(guó)城市商業(yè)銀行信息披露制度的建議

（一）完善《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》

隨著《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》的頒布實(shí)施，中國(guó)雖然在完善有關(guān)商業(yè)銀行信息披露的法律法規(guī)體系方面已經(jīng)走出了關(guān)鍵性的第一步，但《辦法》與巴塞爾委員會(huì)制定的信息披露框架相比還存在著很大不足，需要不斷加以完善或制定更為詳細(xì)的操作指引，需要進(jìn)一步細(xì)化，以提高其法律效力。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部治理完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度

商業(yè)銀行業(yè)是經(jīng)營(yíng)貨幣及信用業(yè)務(wù)的特殊行業(yè)，是市場(chǎng)配置資源和維護(hù)金融經(jīng)濟(jì)安全的核心。隨著中國(guó)商業(yè)銀行的陸續(xù)上市和證券市場(chǎng)的規(guī)范，公眾越來(lái)越關(guān)注銀行的經(jīng)營(yíng)管理狀況。所以我們必須樹(shù)立穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的理念、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立科學(xué)的內(nèi)控體制制度、全面系統(tǒng)的業(yè)務(wù)與非業(yè)務(wù)內(nèi)控制度體系。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展市場(chǎng)信息需求量極大的情況下，及時(shí)、完整地披露風(fēng)險(xiǎn)信息，有效的會(huì)計(jì)信息披露不僅于商業(yè)銀行自身的績(jī)效提高而且有利于商業(yè)銀行重塑企業(yè)形象，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，有利于投資者更準(zhǔn)確地作出判斷[1]。

（三）加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露

智力資產(chǎn)、衍生金融工具和人力資源等項(xiàng)目由于不具有實(shí)物形態(tài)或貨幣形態(tài)，并不完全符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。但是由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的釋放，投資者和債權(quán)人等信息使用者迫切要求企業(yè)提示這些方面的信息。充分披露非財(cái)務(wù)信息，有助于投資者對(duì)城市商業(yè)銀行進(jìn)行全面、綜合的評(píng)價(jià)。非財(cái)務(wù)信息一般包括城市商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，如市場(chǎng)份額、客戶滿意度（忠誠(chéng)度）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、金融新產(chǎn)品或服務(wù)的研發(fā)等；本行的股東結(jié)構(gòu)和主要股東信息；管理層的組成人員和對(duì)管理層業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；預(yù)測(cè)性信息，包括本行面臨的市場(chǎng)機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)、管理層的戰(zhàn)略計(jì)劃或本行的發(fā)展目標(biāo)；主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息等。

（四）重視對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的披露

充分披露表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目信息，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可比性，有助于在表內(nèi)業(yè)務(wù)信息和表外業(yè)務(wù)信息之間建立有機(jī)聯(lián)系。因此，城市商業(yè)銀行應(yīng)強(qiáng)化對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的披露，以方便信息使用者全面、系統(tǒng)地解析財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的披露可遵循以下幾項(xiàng)原則：一是表外業(yè)務(wù)的信息披露只是表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的補(bǔ)充，凡是能夠和適合在表內(nèi)披露的信息均應(yīng)在表內(nèi)披露，而不應(yīng)另在表外披露。二是作為表內(nèi)披露信息的補(bǔ)充，表外披露的信息不應(yīng)與表內(nèi)披露的信息相沖突，亦不應(yīng)用于更正表內(nèi)披露的信息。三是表外業(yè)務(wù)披露的信息應(yīng)與信息使用者的決策相關(guān)，即具備有用性。

（五）逐步推行符合國(guó)際慣例的統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以比較準(zhǔn)確地反映銀行的經(jīng)營(yíng)狀況， 不合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)掩蓋銀行本身存在的問(wèn)題。一個(gè)審慎的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)保證。當(dāng)前城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)需要解決的首要問(wèn)題是在借鑒國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上抓緊建立完善中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系， 如建立金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、推廣統(tǒng)一的金融企業(yè)制度、制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表， 增強(qiáng)金融企業(yè)信息的可比性和規(guī)范度[2]。

參考文獻(xiàn)：

[1] 牟偉明，韓宇堃.論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與完善對(duì)策[J].浙江金融，2009，（11）.

[2] 張莉.完善中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策分析[J].武漢金融，2008，（8）.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]