【摘要】隨著環(huán)保的呼聲越來越強(qiáng)烈，環(huán)境成本在企業(yè)成本中所占的比例將會越來越大。對于造紙企業(yè)而言，對于環(huán)境的成本投入更是不容忽視。但是，在生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本核算如果不準(zhǔn)確的話，將會很大程度上影響到企業(yè)的整體成本和整體利益。本文就造紙企業(yè)來探討一下環(huán)境成本核算的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本 核算 造紙企業(yè) 應(yīng)用

所謂環(huán)境成本，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的時候因?yàn)閷χ車h(huán)境造成了污染等影響而使得周圍環(huán)境的功能和質(zhì)量下降所付出的代價。一般來說，環(huán)境成本包括環(huán)境退化成本和環(huán)境保護(hù)支出。環(huán)境退化成本是指環(huán)境因?yàn)槲廴径鴰淼膿p失和因?yàn)檫M(jìn)行環(huán)境保護(hù)原則上需要付出的代價；環(huán)境保護(hù)支出是指在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)過程中實(shí)際上所付出的成本。具體到企業(yè)中來，企業(yè)的環(huán)境成本一般是指企業(yè)微觀上的環(huán)境成本。這里又有兩個概念，一個是廣義上的概念，另一個是狹義上的概念。從狹義上來說，企業(yè)的環(huán)境成本是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中為了消除或者減少企業(yè)活動所帶來的環(huán)境污染而采取一系列措施所付出的成本以及企業(yè)在生產(chǎn)過程中因?yàn)檫`反了相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)或者是因?yàn)樯a(chǎn)活動給企業(yè)之外的第三方造成了經(jīng)濟(jì)上或者身體上的損失或損害而支付的賠償款或者罰款。廣義的企業(yè)環(huán)境成本除了包括這兩項(xiàng)之外，還包括了企業(yè)因?yàn)橄牧俗匀毁Y源而付出的代價。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)為了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動、追逐利潤的同時，不但大量消耗了地球上的種種能源和資源，還對環(huán)境產(chǎn)生了很多的負(fù)面影響。為了遏制部分企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的時候無節(jié)制地破壞環(huán)境和浪費(fèi)資源，同時為了在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的實(shí)際行動，就需要對環(huán)境保護(hù)進(jìn)行一定的保護(hù)措施；同時，在企業(yè)內(nèi)部，也應(yīng)該對環(huán)境成本進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的核算，這樣也能夠讓企業(yè)更加有效地利用相關(guān)的資源。在造紙企業(yè)中，進(jìn)行環(huán)境成本核算進(jìn)而減少企業(yè)在造紙過程中對環(huán)境的負(fù)面影響，這是時代的需求，也是造紙企業(yè)能不能進(jìn)行可持續(xù)生產(chǎn)的重要指標(biāo)。

一、企業(yè)的環(huán)境成本核算

就目前來說，在企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系中，自然資源的計(jì)算是通過經(jīng)濟(jì)交易間接得到的，所以在進(jìn)行這些成本核算的時候，往往會低估或者直接省略交易過程中所帶來的環(huán)境降級或者環(huán)境損耗相關(guān)的環(huán)境成本，因此這種體系根本不能對自然資源的真正價值進(jìn)行體現(xiàn)。在造紙企業(yè)中，這種現(xiàn)象同樣如此。按照目前針對環(huán)境方面的會計(jì)方法和技術(shù)的要求，在進(jìn)行環(huán)境成本核算的時候，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中所消耗的相關(guān)自然資源應(yīng)該在企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上，列入到環(huán)境成本中去。對于造紙企業(yè)在造紙過程以及相關(guān)的生產(chǎn)過程中所消耗的那些植物纖維的原料，應(yīng)該歸入到自然資源的科目中去；而在生產(chǎn)中所消耗的能源如煤等，以及所消耗的水資源都應(yīng)該列入到自然資源中去，在進(jìn)行環(huán)境成本核算的時候，這些成本都要進(jìn)行核算。為了更好地體現(xiàn)生產(chǎn)活動中的環(huán)境成本投入情況，可以在原來的會計(jì)核算中增加一個二級科目，這一二級科目叫做環(huán)境成本，而環(huán)境成本又可以歸入到生產(chǎn)成本這一一級科目中去。對于生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本可以記成是生產(chǎn)成本中的環(huán)境成本。對于具體的原料，還可以記錄成三級科目，比如在造紙過程中消耗了紙漿，在進(jìn)行環(huán)境成本的核算的借貸表中，借方可以將其記錄成環(huán)境成本中的紙漿，而貸方可以將其記錄到原材料中去，具體可以標(biāo)記成木材或者稻麥草等。

二、造紙企業(yè)中的環(huán)境成本核算

（一）環(huán)境成本核算的條件

在造紙企業(yè)中，要對環(huán)境成本進(jìn)行核算，首先要做的是對所產(chǎn)生的環(huán)境成本進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，看該成本是否是通過會計(jì)估計(jì)而來的。如果是的話，就要按照會計(jì)估計(jì)中的變更條件和規(guī)律特點(diǎn)來進(jìn)行處理；對于那一些對環(huán)境污染很大的固定資產(chǎn)，在進(jìn)行折舊時，應(yīng)該對其折舊成本相應(yīng)進(jìn)行增加。另外，在進(jìn)行環(huán)境成本核算的時候，也要看企業(yè)在往年的發(fā)展中有沒有一些比較大的失誤或者是策略上的更改；如果有的話，要對有差錯的估算或者進(jìn)行了調(diào)整的更改進(jìn)行必要的處理，來對往年的環(huán)境成本進(jìn)行調(diào)整。另外，要對環(huán)境成本是否帶來了自然資源的消耗和減少進(jìn)行判斷；如果此環(huán)境成本帶來了這種影響，就將這種成本列入廣義的環(huán)境成本中；最后，按照資本性支出和收益性支出作為判斷的原則，來對核算進(jìn)行費(fèi)用化或者資本化的處理。在進(jìn)行費(fèi)用化核算的時候，要注意環(huán)境的成本投入是否給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)效益，對于環(huán)境的損失和那些不同時期的會計(jì)費(fèi)用，要分別進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理。

（二）在造紙企業(yè)中，進(jìn)行環(huán)境成本核算時，可以使用的核算方法有：

1.資本化的處理

環(huán)境成本核算的資本化的處理是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中為了對環(huán)境污染行為進(jìn)行預(yù)防或者治理所建造或者購置的固定資產(chǎn)的行為而付出的成本。在進(jìn)行資本化的處理的時候，要利用造紙企業(yè)或者行業(yè)中現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行資料核算。在對造紙企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行成本核算的時候，要增設(shè)相關(guān)的二級科目，就是環(huán)境資產(chǎn)。在進(jìn)行環(huán)境成本核算的時候，所有那些已經(jīng)被資本化了的環(huán)境成本都要記錄到環(huán)境資產(chǎn)中來。比如說造紙企業(yè)為了預(yù)防環(huán)境污染而購置的一些環(huán)保設(shè)施，為了處理環(huán)境污染而購置的一些污染治理設(shè)備等，都要記錄到“環(huán)境資產(chǎn)”中去；環(huán)境資產(chǎn)是固定資產(chǎn)的一種。如果企業(yè)為了應(yīng)對環(huán)境問題而自身進(jìn)行一些相關(guān)設(shè)施的建造，那么在相關(guān)設(shè)施建造的過程中，先將此項(xiàng)計(jì)入到在建工程中去，等到完工之后再將相關(guān)設(shè)施轉(zhuǎn)記到環(huán)境資產(chǎn)中去。在對相關(guān)的環(huán)保設(shè)施進(jìn)行計(jì)提折舊的時候，應(yīng)該把折舊算入到環(huán)境成本的費(fèi)用里面去。

2.當(dāng)期費(fèi)用化的處理

如果使用費(fèi)用化的處理方法對費(fèi)用進(jìn)行環(huán)境成本核算時，要遵照一個原則，那就是：誰污染誰治理。所有那些和產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)聯(lián)同時又能夠?qū)Τ杀镜膶ο筮M(jìn)行清晰劃分的環(huán)境成本，都可以記錄到生產(chǎn)成本中的環(huán)境成本中去，記錄的方式可以標(biāo)為“xx產(chǎn)品”；對于那些成本對象分不清的環(huán)境成本，可以先統(tǒng)一記錄到制造費(fèi)用中的環(huán)境防治費(fèi)用中去，也可以記錄在輔助生產(chǎn)中的環(huán)境防治費(fèi)用中去。對于那些和產(chǎn)品的生產(chǎn)并沒有關(guān)系的環(huán)境成本，按照成本的承擔(dān)對象，可以將其記錄到銷售費(fèi)用或者是管理費(fèi)用中去。在進(jìn)行造紙生產(chǎn)的活動中，如果是由于一些很重大的生產(chǎn)事故而給環(huán)境帶來了嚴(yán)重破壞而付出的環(huán)境成本或者是因?yàn)椴话凑召Y源利用的相關(guān)要求和原則來進(jìn)行造紙生產(chǎn)所帶來的環(huán)境破壞而產(chǎn)生的環(huán)境成本，還必須要繳納一定的環(huán)保稅費(fèi)，這項(xiàng)費(fèi)用一般可以列入到管理費(fèi)用中的環(huán)保費(fèi)用中去，在核算的時候再對利潤進(jìn)行沖減。在進(jìn)行環(huán)境成本核算的時候，對于那些沒有構(gòu)成環(huán)境的長期資產(chǎn)的支出成本，一般可以當(dāng)成是間接的費(fèi)用，并且依照相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)按照相關(guān)的產(chǎn)品來進(jìn)行成本承擔(dān)。

造紙企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本核算的時候，可以按照上述的核算條件和核算方法來進(jìn)行相關(guān)的成本核算。

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（責(zé)任編輯：唐榮波）