【摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)為了不斷地提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，上市公司的研發(fā)活動(dòng)也愈發(fā)頻繁，公司不斷增大對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入。自2007年1月1日起，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)行，它在一定程度上對(duì)上市公司研發(fā)費(fèi)用的披露起著很大的推動(dòng)作用。下文將針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司研發(fā)費(fèi)用的披露進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 上市公司 研發(fā)經(jīng)費(fèi) 披露

2005年，財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，此外，對(duì)當(dāng)時(shí)實(shí)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。之后財(cái)政部在人民大會(huì)堂同時(shí)發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注“報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明”的“無(wú)形資產(chǎn)”條目下反映計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。除此之外，準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用的披露作更明確詳細(xì)的規(guī)定，這也使我國(guó)上市公司研發(fā)費(fèi)用的信息披露不足的問(wèn)題沒(méi)有得到根本解決。

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)為了進(jìn)一步提升公司獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，上市公司的研發(fā)費(fèi)用比重不斷增大，而研發(fā)費(fèi)用的披露對(duì)一家企業(yè)而言，甚至比已獲得的經(jīng)營(yíng)成果更有使用價(jià)值，它能為企業(yè)將來(lái)的發(fā)展鋪下一條更為平坦的道路。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的披露發(fā)生了或多或少的變化。本文就將針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司研發(fā)費(fèi)用的披露作出簡(jiǎn)要的分析。

一、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司研發(fā)費(fèi)用披露所存在的問(wèn)題

（一）研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不符合發(fā)展形勢(shì)

第一，研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不能將企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)地反映出來(lái)，它僅是以最終階段的申請(qǐng)及注冊(cè)費(fèi)用來(lái)計(jì)價(jià)，這樣一來(lái)，肯定會(huì)使得企業(yè)的賬面價(jià)值與企業(yè)的實(shí)際價(jià)值相差很遠(yuǎn)，進(jìn)而也使得研發(fā)費(fèi)用披露的外部使用者不能獲得更為真實(shí)確切的相關(guān)信息，最終會(huì)導(dǎo)致投資者在進(jìn)行投資時(shí)候左右為難，不知所措；第二，在研發(fā)項(xiàng)目成功后，因各期的收益與費(fèi)用缺乏配比性，從而會(huì)導(dǎo)致研發(fā)前期出現(xiàn)低盈利甚至是虧損的現(xiàn)象，而后期卻出現(xiàn)高盈利的現(xiàn)象，使得企業(yè)在不同時(shí)間段里的利潤(rùn)波動(dòng)很大，這樣的結(jié)果不利于相關(guān)信息的使用者作出準(zhǔn)確的決策；第三，這樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理層更加重視短期效應(yīng)，忽略長(zhǎng)期效益，進(jìn)而降低了企業(yè)研發(fā)的激情。

（二）研發(fā)費(fèi)用的披露形式不規(guī)范

絕大多數(shù)上市公司研發(fā)費(fèi)用的披露形式存在著很大的隨意性，它們選擇了在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的明細(xì)項(xiàng)目下顯示企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用金額，而事實(shí)上在該項(xiàng)目中的披露支出往往不是企業(yè)研發(fā)投入的全部金額。另外一些企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”明細(xì)項(xiàng)目之下，進(jìn)而造成企業(yè)管理費(fèi)用上的數(shù)額較大，使得投資者誤以為是企業(yè)的運(yùn)行效率低下，給企業(yè)帶來(lái)許多不良影響。

（三）研發(fā)費(fèi)用的披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單

在上市公司研發(fā)費(fèi)用的披露中，大多數(shù)企業(yè)往往都只是對(duì)當(dāng)年的支出數(shù)據(jù)作出列示，很少有企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的具體數(shù)額、投資方向以及應(yīng)用前景等信息進(jìn)行具體披露。而就是這種實(shí)在過(guò)于簡(jiǎn)單的研發(fā)費(fèi)用披露內(nèi)容，使得信息使用者不能對(duì)公司的創(chuàng)新活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益等作出客觀上的評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致企業(yè)極為可能會(huì)因此而失去一部分潛在的投資者，從而嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給上市公司研發(fā)費(fèi)用披露帶來(lái)的益處

（一）信息使用者能更清楚地看到公司的經(jīng)營(yíng)狀況

研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，往往使得信息使用者不能看到企業(yè)真正的資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)也可能會(huì)因此而失去進(jìn)一步發(fā)展的機(jī)會(huì)。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，研發(fā)費(fèi)用一旦資本化，企業(yè)研發(fā)后所形成的無(wú)形資產(chǎn)也將被列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，這將大大降低研發(fā)信息的不對(duì)稱性，從而能加大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信任度，并能夠降低中長(zhǎng)期投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）更有利于上市公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用從“全部費(fèi)用化”轉(zhuǎn)變?yōu)椤坝袟l件的資本化”，這避免了企業(yè)將研發(fā)投入一次性沖減當(dāng)期損失，這樣一來(lái)使得很多企業(yè)能夠避免出現(xiàn)高額虧損的現(xiàn)象，進(jìn)而企業(yè)才能夠更好地利用資金進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另外，在“有條件的資本化”實(shí)行之后，企業(yè)可以通過(guò)研發(fā)費(fèi)用的短期攤銷來(lái)更好地克服企業(yè)管理者注重短期效益的行為，從而更有利于上市公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

上市公司研發(fā)費(fèi)用的有條件資本化，這毫無(wú)疑問(wèn)地將進(jìn)一步提升科技以及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕相關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在研發(fā)階段利潤(rùn)指標(biāo)上的壓力，從而能夠提高他們?cè)谄髽I(yè)研發(fā)投入上的熱忱度。另外，在《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》中，國(guó)家允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，即國(guó)家將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出中符合資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出給予資本化，這樣一來(lái)就使得企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用得到相應(yīng)減少，從而增加相應(yīng)的利潤(rùn)。企業(yè)能夠在盈利的情況下得到節(jié)稅的好處，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策也才算是得到了真正的發(fā)揮。企業(yè)獲得了更好的發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，會(huì)起到很大的推動(dòng)作用。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用披露的建議

（一）上市公司需要更加重視企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的披露

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈化，而通過(guò)大量的事實(shí)證明，對(duì)研發(fā)活動(dòng)投入越高的企業(yè)往往是具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展后勁的，因?yàn)榱己玫难芯炕顒?dòng)在一定程度上就意味著企業(yè)會(huì)有較好的發(fā)展前景，業(yè)績(jī)將會(huì)有更大的發(fā)展空間。研發(fā)活動(dòng)的披露直接影響著投資者對(duì)該企業(yè)的評(píng)價(jià)與信用程度，良好的研發(fā)活動(dòng)會(huì)吸引更多投資者的目光，從而影響著企業(yè)股票的走勢(shì)。另外，企業(yè)在對(duì)外披露研發(fā)費(fèi)用的同時(shí)，也在為企業(yè)內(nèi)部管理層提供更為準(zhǔn)確的使用信息，管理層可以利用這些信息做出更為明確并有利于公司發(fā)展的決策?？偠灾?，企業(yè)可以通過(guò)充分而真實(shí)的研發(fā)費(fèi)用披露，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)的投資價(jià)值，吸引更多的投資者，所以上市公司務(wù)必要重視對(duì)研發(fā)費(fèi)用的披露。

（二）上市公司的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)一步提高自身的綜合素質(zhì)

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資本化條件，主要是依靠企業(yè)會(huì)計(jì)人員的主觀認(rèn)定，人為因素較大。所以，上市公司會(huì)計(jì)人員應(yīng)該擁有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，一切從實(shí)際出發(fā)，誠(chéng)實(shí)而真實(shí)地對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行披露，不在其中摻雜任何的個(gè)人情感。其次，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目往往是要經(jīng)過(guò)一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)間過(guò)程，為此會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)該項(xiàng)目有深入的了解、追蹤，這樣才能夠公正地判斷出研發(fā)活動(dòng)各階段的資本化支出和費(fèi)用化支出等，從而確保對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用信息的披露內(nèi)容更為準(zhǔn)確、清晰，這樣才能方便投資者結(jié)合企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入及回報(bào)信息進(jìn)行投資決策。

（三）監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用披露的相關(guān)法律法規(guī)

當(dāng)下，由于研發(fā)費(fèi)用的披露往往涉及企業(yè)的商業(yè)秘密，大多數(shù)企業(yè)自愿對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行披露的動(dòng)力不足，所以，監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用披露的相關(guān)法律法規(guī)，并且還要充分建立健全社會(huì)監(jiān)管機(jī)制，要求并規(guī)范上市公司研發(fā)費(fèi)用的披露情況。另外由于研發(fā)費(fèi)用的披露存在著一定的主觀因素，企業(yè)可能為了得到更好的發(fā)展前景而進(jìn)行相關(guān)的違規(guī)操作，從而降低了研發(fā)費(fèi)用披露的真實(shí)性和可信性，所以監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用披露活動(dòng)的監(jiān)督，不能只是簡(jiǎn)單地從企業(yè)賬面信息來(lái)判定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是好是壞，而是要合理地判斷出企業(yè)長(zhǎng)期的真實(shí)價(jià)值。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，企業(yè)為了獲得更好的發(fā)展前景，開(kāi)始愈發(fā)地重視企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，逐年地增加對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入，于是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的披露也顯得越來(lái)越重要，它不僅能吸引更多投資者的目光，還能助企業(yè)尋到更好的發(fā)展道路。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，在一定程度上對(duì)上市公司研發(fā)費(fèi)用披露起到了巨大的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)

[1]朱其俊，錢永珂.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市公司研發(fā)費(fèi)用披露影響[C].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆全國(guó)會(huì)計(jì)信息化年會(huì)論文集.2007:303-307.

[2]張若如，許敏.信息技術(shù)行業(yè)上市公司研發(fā)費(fèi)用披露探討[J].財(cái)會(huì)月刊（理論版），2007(02):18-20.

[3] 朱其俊，錢永珂.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市公司研發(fā)費(fèi)用披露影響的研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2007，(6):70-72.

作者簡(jiǎn)介：徐志紅（1981-），女，漢族，遼寧省大連市人，就職于大連博控科技股份有限公司，財(cái)務(wù)經(jīng)理，研究方向：上市公司。

（責(zé)任編輯：劉影）