【摘要】自從新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)公立衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施以來，全國(guó)各大醫(yī)院都已著手進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度的過渡和銜接。文章結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，圍繞著固定資產(chǎn)探討了自己的一些新舊會(huì)計(jì)制度賬務(wù)管理的觀點(diǎn)，可供同行人員一定的參考。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 管理

根據(jù)國(guó)家財(cái)政部印發(fā)的《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》文件精神，全國(guó)各大醫(yī)院均必須于2012年正式實(shí)施新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，在該制度頒發(fā)之前，醫(yī)院固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，盤盈、盤虧情況的賬務(wù)處理均是依據(jù)舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的。而新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在此方面做了一定的改動(dòng)，所以相應(yīng)的醫(yī)院也要過渡處理，本文對(duì)此進(jìn)行探討，望給予同行人士一定的借鑒。

一、固定資產(chǎn)賬務(wù)管理新變化

（一）固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，調(diào)整了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)核算提供了方便。此規(guī)定可以作如下理解：固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作為一個(gè)參考值，若要求所有醫(yī)院絕對(duì)服從，目前是不現(xiàn)實(shí)的，會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響與否或影響程度需要從量和質(zhì)兩個(gè)方面進(jìn)行綜合分析，也就是在和原則和相關(guān)規(guī)定不發(fā)生沖突的前提下，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行分析。

（二）設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，其中一個(gè)重要的新增科目就是“固定資產(chǎn)清理”科目，固定資產(chǎn)處置有出售、報(bào)廢、毀損、投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等，在這些處置過程之中，包括固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值以及清理時(shí)出現(xiàn)的清理收入或費(fèi)用等因素，反映了固定資產(chǎn)的處置整個(gè)過程，也反映了其處置結(jié)果，使得固定資產(chǎn)的處置核算的結(jié)果更為準(zhǔn)確可靠。在實(shí)際核算過程中，值得注意的是，在處置資產(chǎn)時(shí)，出現(xiàn)的清理費(fèi)用需要作為減項(xiàng)，在“處置凈收入”明細(xì)科目中計(jì)入。

（三）設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，取消“專用基金—修購(gòu)基金”科目

在新制度中，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提進(jìn)行了明確。不同于修購(gòu)基金，累計(jì)折舊為固定資產(chǎn)的備抵科目，是固定資產(chǎn)中已轉(zhuǎn)移或已消耗的價(jià)值的反映；計(jì)提折舊并不增加專門用途的基金，是將可以支配的現(xiàn)金流量進(jìn)行了擴(kuò)大；折舊的計(jì)提作用是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的減值。相對(duì)的，修購(gòu)基金的提取是按照一定比例的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行的，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目主要是為了積累固定資產(chǎn)的購(gòu)置及修繕費(fèi)用。

（四）明確固定資產(chǎn)的后續(xù)處理

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，具體有資產(chǎn)的維護(hù)、改擴(kuò)建以及改造等，對(duì)其定義、范圍及處理方式進(jìn)行了非常明確的規(guī)定。如果后續(xù)支出發(fā)生于固定資產(chǎn)的話，需要向“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)進(jìn)固定資產(chǎn)原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊，向“在建工程”科目轉(zhuǎn)進(jìn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，接著進(jìn)行支出的核算工作，在工程完工后且達(dá)到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；折舊的計(jì)提過程中，折舊額的計(jì)算需要按照新確定的固定資產(chǎn)成本和折舊年限進(jìn)行。

二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理變化

（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)初期主要賬務(wù)處理

當(dāng)醫(yī)院購(gòu)入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，如果固定資產(chǎn)需要安裝，處理時(shí)需要首先從借記“在建工程”會(huì)計(jì)科目入手。另外，新制度規(guī)定，如果固定資產(chǎn)是通過財(cái)政補(bǔ)助、科教資金等途徑進(jìn)行購(gòu)入的，應(yīng)當(dāng)反映在賬務(wù)處理的借貸雙方中。例如，在固定資產(chǎn)購(gòu)入財(cái)政補(bǔ)助金額為100萬(wàn)情況下，賬務(wù)有以下具體分析情況：借：100萬(wàn)固定資產(chǎn)；貸：100萬(wàn)待沖基金；借：100萬(wàn)財(cái)政補(bǔ)助支出；貸：100萬(wàn)財(cái)政補(bǔ)助收入。

固定資產(chǎn)屬于醫(yī)院自建的部分，需要依據(jù)費(fèi)用的實(shí)際情況進(jìn)行借記“固定資產(chǎn)”科目以及貸記“在建工程”科目；如果固定資產(chǎn)是融資租入的，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“銀行存款”等；如果固定資產(chǎn)為無償調(diào)入或者接受捐贈(zèng)的，借記“固定資產(chǎn)”或者“在建工程”科目，貸記“銀行存款”和“其他收入”。

（二）固定資產(chǎn)使用中醫(yī)院主要財(cái)務(wù)處理

此方面的工作有若干方面，如折舊及后期修理等，一般按月計(jì)提折舊。在折舊方面，賬務(wù)處理要結(jié)合固定資產(chǎn)來源實(shí)施，其中“累計(jì)折舊”不包含在其內(nèi)。如果購(gòu)買資金是醫(yī)院自籌的或是財(cái)政購(gòu)買，則要借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，對(duì)于含有財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金的固定資產(chǎn)部分，財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)該在“待沖基金”上進(jìn)行。例如，在某月中，一項(xiàng)固定資產(chǎn)需要計(jì)提2000元折舊金額，當(dāng)有400元，也就是20%為財(cái)政補(bǔ)助，這種情況下，有以下賬務(wù)處理方式：借：400元待沖基金，1600元醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；貸：2000元固定資產(chǎn)。后期修理費(fèi)等費(fèi)用的出來，需要借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)處置時(shí)主要賬務(wù)處理

醫(yī)院固定資產(chǎn)處置主要方面就是指醫(yī)院固定資產(chǎn)清理或盤點(diǎn)工作的賬務(wù)處理。對(duì)于屬于出售、報(bào)廢、毀損的醫(yī)院固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“待沖基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。對(duì)于醫(yī)院對(duì)外投資或者捐贈(zèng)等方面的固定資產(chǎn)，必須處置于另外的科目中。例如，一價(jià)值為2000元的固定資產(chǎn)，當(dāng)前賬面價(jià)值為1000元，未沖減完畢的待沖基金余額為100元，則賬務(wù)作以下處理：借：處置900元資產(chǎn)凈額，1000元累計(jì)折舊，100元待沖基金；貸：2000元固定資產(chǎn)。此外，賬務(wù)處理還適用于處理盤點(diǎn)固定資產(chǎn)中發(fā)生的盤盈或者盤虧，如果是固定資產(chǎn)為盤盈，則記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他收入”；如果固定資產(chǎn)為盤虧借記“待沖基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

三、完善醫(yī)院固定資產(chǎn)賬務(wù)管理措施

（一）做好“三賬一卡”管理

此工作需要充分發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，建立總賬一級(jí)明細(xì)賬，所謂一級(jí)明細(xì)賬包括房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備以及其他固定資產(chǎn)四種。而做好二級(jí)明細(xì)賬事資產(chǎn)管理部門的職責(zé)所在，使用部門應(yīng)當(dāng)建立完整的固定資產(chǎn)卡片賬。固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)頻率最少要保持在一年一次，盡最大可能確保賬實(shí)相符。

（二）強(qiáng)化折舊意識(shí)，體現(xiàn)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值

在舊版《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，所有醫(yī)院都需要盤實(shí)固定資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)形成的各種資金來源以及折舊年限進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，追朔調(diào)整以前年度的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬過程中轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存物資”科目的固定資產(chǎn)和圖書）折舊額，且需計(jì)提折舊沖減待沖基金及事業(yè)基金。而在新版《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，需計(jì)提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，應(yīng)當(dāng)借記“待沖基金”科目，按照需計(jì)提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，貸記“累計(jì)折舊”科目。通過新舊制度的過渡，處理新的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)均采用新規(guī)定，醫(yī)院的固定資產(chǎn)還要做好折舊處理，以便如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）健全和完善固定資產(chǎn)報(bào)廢制度

對(duì)醫(yī)院種種固定資產(chǎn)報(bào)廢年限進(jìn)行明文規(guī)定；對(duì)其報(bào)廢申報(bào)手續(xù)和程序進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范；對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作要定期展開，針對(duì)盤盈、盤虧，出售、報(bào)廢和毀損等實(shí)際，利用“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，對(duì)其價(jià)值增減情況和清理工作后凈損益情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)流失情況，要予以責(zé)任的追究。

（四）推動(dòng)固定資產(chǎn)進(jìn)行電子信息化管理

為對(duì)固定資產(chǎn)的流動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌握和管理，對(duì)資源進(jìn)行科學(xué)的分配，一個(gè)合理的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)是必不可少的。從一個(gè)角度來說，能夠準(zhǔn)確方便地記錄固定資產(chǎn)的庫(kù)存及增減情況，有效地防止重復(fù)購(gòu)置相同的固定資產(chǎn)的問題；從另一個(gè)角度來說，對(duì)閑置固定資產(chǎn)處理和分配也比較方便，能夠?yàn)殚e置資金的合理利用提供有利條件，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

文章開始對(duì)固定資產(chǎn)賬務(wù)管理在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中產(chǎn)生的變化進(jìn)行了細(xì)致的闡述，并探討了相關(guān)處理措施。對(duì)賬務(wù)處理的銜接和過度工作進(jìn)行了具體探討，以指導(dǎo)醫(yī)院的財(cái)務(wù)處理工作。最后結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)賬務(wù)管理措施進(jìn)行了相關(guān)分析，望能對(duì)醫(yī)院的制度改革起到有力的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

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[2]吳世飛，于潤(rùn)吉.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂情況的評(píng)價(jià)與分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011(02).

作者簡(jiǎn)介：趙艷紅（1977-），女，云南省蒙自市人，會(huì)計(jì)師，就職于云南省紅河州第一人民醫(yī)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、醫(yī)院會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：劉影）