【摘要】隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸發(fā)展和依法治稅的逐漸深入，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成為了一個不可忽視的問題。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險若處理不恰當(dāng)，那么就會發(fā)展成為一個危險，這個危險隨時隨地都有可能產(chǎn)生一個很大的影響，因此，作為房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理層，須對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險管控予以關(guān)注和研究。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險 管理 控制

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概析

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指的是在一個特有的稅收政策體制下，該企業(yè)因為其涉稅行為與相關(guān)法律不相符，因而違反了其納稅的有關(guān)規(guī)定，在這情況下，就會讓企業(yè)產(chǎn)生了一些不可確定的損失，它的一個直接表現(xiàn)就是該企業(yè)過多地繳納稅款，又或者過少地繳納稅款。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險作為一種風(fēng)險類別，它也具有一般風(fēng)險的特點，主要有五個方面。第一，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的普遍和廣泛性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在于每一個企業(yè)之中，規(guī)模大或者小的企業(yè)都會或多或少地發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。第二，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有客觀性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是不會隨著其企業(yè)或者個人的意志發(fā)生變化。第三，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險常會使企業(yè)產(chǎn)生一些損失。第四，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有轉(zhuǎn)化性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險在一定的情況下，它的影響范圍和影響程度都可能會產(chǎn)生一定的變化，它是不會一成不變的。第五，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險會存在于企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中，它是看不見，也摸不著，它是無形的。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

（一）房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原因

1.房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算水平的準(zhǔn)確性不高

財務(wù)核算是對企業(yè)涉稅進行處理的重要一環(huán)，它直接對企業(yè)的稅務(wù)情況產(chǎn)生影響。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對企業(yè)的全部涉稅行動產(chǎn)生著非常重要的作用，有很多的稅額都是要按照財務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行計算。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的水平，在很大范圍內(nèi)決定了房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為處理的恰當(dāng)程度。如，據(jù)國家審計署2004年第四號審計結(jié)果公報公布了對785戶房地產(chǎn)大中型企業(yè)稅收征管情況審計調(diào)查結(jié)果，顯示在2002年，以上785個企業(yè)少繳稅款133億元，而在2003年的1月至9月共少繳稅款118億元。而以上審計結(jié)果原因分析為，上述房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)核算數(shù)據(jù)存在主觀或客觀的核算誤差。

2.房地產(chǎn)企業(yè)制度不健全

房地產(chǎn)企業(yè)制度的不完善是企業(yè)制度層面的一個重要問題。歷史證明，制度在房地產(chǎn)企業(yè)管理的過程中有著非常重要的作用，制度是否健全可直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的生死。目前，某些房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財務(wù)制度非常不合規(guī)范，且與國家的相關(guān)法制規(guī)定不相符，還有一些房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部沒有確立有關(guān)的財務(wù)制度，以上狀況均讓房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅行為潛伏一定的風(fēng)險隱患。

3.房地產(chǎn)企業(yè)納稅的重視度不夠

房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識是房地產(chǎn)企業(yè)的一個主觀態(tài)度。每個房地產(chǎn)企業(yè)都應(yīng)該盡按時、足額、依法納稅。可是在實際日常的經(jīng)營運作中，由于繳納的稅款對于企業(yè)而言是一種現(xiàn)金流出，這樣會把企業(yè)的利潤降低，一些房地產(chǎn)企業(yè)為了其業(yè)績，利用了一些違法方法，使自身面臨重大的稅務(wù)風(fēng)險。而且房地產(chǎn)企業(yè)對涉稅行為的重視意識不強也是其風(fēng)險產(chǎn)生的一個非常重要的因素。在房地產(chǎn)企業(yè)中會存在這樣的誤區(qū)，就是房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅行為應(yīng)該由財務(wù)部門進行處理，而房地產(chǎn)企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險也應(yīng)該由財務(wù)部門進行防范。

（二）企業(yè)外部原因

1.稅法的多變性

每個國家的稅法都不會一個缺點也沒有，它總會存在著某些比較籠統(tǒng)、不明確，又或者比較容易產(chǎn)生歧義的項目，這些都會讓房地產(chǎn)企業(yè)在操作的時候增加一定的難度。還有一點就是，企業(yè)沒有稅法的解釋權(quán)，這樣就會讓房地產(chǎn)企業(yè)處在一個非常不利的位置，所以稅法的多變性在一定程度上會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。例如，2009年1月1日起全面實行的增值稅轉(zhuǎn)型，關(guān)于購置固定資產(chǎn)的處理等也發(fā)生了較大的變化，企業(yè)也需要按照新的《增值稅暫行條例》進行相關(guān)稅務(wù)處理。

2.稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)及不規(guī)范執(zhí)法的存在

代替國家行使征稅任務(wù)的行政機關(guān)和納稅人存在著一種行政管理人員與和被管理人員的關(guān)系，而他們的權(quán)利和義務(wù)具有不對等性，這是稅收法律的一個非常重要的內(nèi)容。我國的稅法給予稅務(wù)機關(guān)行使一定程度的自由裁量權(quán)，如果在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法的程序中是具備彈性的，他們有權(quán)按照自己的判斷對其納稅人的行為進行判定。而因為現(xiàn)階段的法制環(huán)境不良、文化傳統(tǒng)因素等原因，房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅人，在相互關(guān)系中通常處于一個比較不利的位置。而且存在一些稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范、自由裁量權(quán)使用不恰當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象。例如，一些省級的國家稅務(wù)局自行地把企業(yè)正常申報且有能力繳納的稅款延期到下年征收。這反映了稅務(wù)機關(guān)對稅法賦予的自由裁量權(quán)的濫用，這些行為通常會損害到了納稅人的權(quán)益，讓房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅問題加大了很多的不確定，同時也把房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險提高了。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的若干策略

（一）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指的是在風(fēng)險產(chǎn)生之前，按照以前的經(jīng)驗總結(jié)的一些規(guī)律或者所看到的一些信息，告訴相關(guān)部門并對他們發(fā)出緊急的信息，把這些風(fēng)險的信息傳達下去，為的是避免發(fā)生一些準(zhǔn)備不足或者不知情的狀況，以此最大限度地把風(fēng)險所引發(fā)的危害或者損害降低的一種行為。所謂的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)則是一個自己組建起來的組織，它是風(fēng)險預(yù)警行為依據(jù)有關(guān)的內(nèi)部聯(lián)系構(gòu)建而成的一個整體。

1.推行房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評分評級制度，同時進行定期的稅務(wù)檢查

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評分評級的體制主要是采用了沃爾評分法的原理及其分析思路，同時主要經(jīng)過查找房地產(chǎn)企業(yè)中比較重要的稅務(wù)風(fēng)險性、比較關(guān)鍵的部門、比較關(guān)鍵的人員，確立相對應(yīng)的權(quán)重，并結(jié)合所在企業(yè)的一般實際狀況，算出每個企業(yè)自己的總得分，再評價該企業(yè)的風(fēng)險情況。

2.預(yù)測房地產(chǎn)企業(yè)稅收，強化日常稅務(wù)的監(jiān)督

對稅收的預(yù)測不僅會在稅務(wù)機關(guān)的管理中應(yīng)用，在房地產(chǎn)企業(yè)中也是會有廣泛的應(yīng)用，也就是在房地產(chǎn)企業(yè)中對企業(yè)稅收進行預(yù)測。房地產(chǎn)企業(yè)對稅收的預(yù)測是按照房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為的一些歷史材料，并參考現(xiàn)有的基本要求和基本條件，針對房地產(chǎn)企業(yè)將來的涉稅行為及需繳納的稅收做出一個科學(xué)的測算與預(yù)計。對房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收預(yù)測的意義在于：第一，預(yù)測一個項目或者它將來的一段期間內(nèi)應(yīng)該繳納的稅收，這樣可以為決策提供一定的可靠標(biāo)準(zhǔn)；第二，測定各個項定額及其標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以編制計劃，同時可以分解計劃中的指標(biāo)服務(wù)。第三，房地產(chǎn)企業(yè)對稅收的預(yù)測是房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的一個非常重要的部分，也是預(yù)警系統(tǒng)中所構(gòu)建的非常重要一個環(huán)節(jié)，這樣能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)防范稅收風(fēng)險提供一定的數(shù)據(jù)支撐。

（二）控制稅收籌劃風(fēng)險

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃，在理論基礎(chǔ)的設(shè)計分析上，需要具備相應(yīng)的環(huán)境的適應(yīng)性，它是一個系統(tǒng)工程。因為房地產(chǎn)企業(yè)其納稅環(huán)境在客觀上會存在著比較多的不確定的問題，而房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃作為一個決策的行為，它也是會存在決策上的一些風(fēng)險。依照對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過程中的一些分析，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的計劃在執(zhí)行中所遇到的較大風(fēng)險是所執(zhí)行的障礙，可能要被迫地對原來的決定做出調(diào)整，又或者房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃計劃的一個重要預(yù)期的財務(wù)效果，并沒有得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同，而與房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃最初確定的目標(biāo)產(chǎn)生一個非常嚴(yán)重的偏差，甚至是有一個相反結(jié)果。

（三）加強企業(yè)與外部機構(gòu)的溝通合作

加強房地產(chǎn)企業(yè)與外部機關(guān)的一個溝通與合作，有益于房地產(chǎn)企業(yè)獲得并掌握一些最新的、同時也是比較準(zhǔn)確的稅收政策的消息，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)所在區(qū)域的主管稅收機關(guān)，在國家稅務(wù)總局等機關(guān)制定的最新的一些稅收的文件的基礎(chǔ)上，某些時候會制定一些地方的法律法規(guī)或者是一些補充政策，但是這一些地方的法規(guī)以及所補充的政策經(jīng)常會被房地產(chǎn)企業(yè)所輕視，這樣就非常容易產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。

在加強與外部機關(guān)、組織的溝通中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該從細節(jié)做起，在基于防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險之上，應(yīng)該主動、積極地尋求稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)與幫忙。如果對稅收的政策或者法律法規(guī)不能準(zhǔn)確把握，就應(yīng)該要主動積極與稅務(wù)機關(guān)進行溝通和聯(lián)系，聽取其建議與指導(dǎo)。

四、結(jié)語

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是一個不可忽視的問題，若處理不恰當(dāng)，那么就會發(fā)展成為一個危險，這個危險隨時隨地都有可能對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生一個很大的負(fù)面影響，所以房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營、管理層須對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加強研究、明晰認(rèn)知并制定有效的管控方法與措施。

作者簡介：劉冬蓮（1975-），女，深圳人，從事財稅或?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

（責(zé)任編輯：唐榮波）