【摘要】文章探討了現(xiàn)有條件下個(gè)人所得稅以家庭為單位申報(bào)征收的可行性。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 家庭 申報(bào)

一、家庭如何定義的問(wèn)題

劉尚希稱，對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，最復(fù)雜的是工業(yè)化、城鎮(zhèn)化背景下的勞動(dòng)力、人口和家庭的流動(dòng)。當(dāng)前流動(dòng)人口達(dá)到兩億多人，相當(dāng)于一個(gè)大型國(guó)家的人口在每天不斷地流動(dòng)變化。這也由此改變了我國(guó)傳統(tǒng)的家庭結(jié)構(gòu)，出現(xiàn)了“留守兒童”、“留守婦女”、“空巢老人”、“夫妻分離”等大量跨越時(shí)空的家庭結(jié)構(gòu)。在這樣一種情況下，讓家庭來(lái)申報(bào)其應(yīng)稅所得，按家庭來(lái)課征個(gè)稅將使成本高到難以實(shí)施的地步。

以家庭結(jié)構(gòu)而論，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家都有各種形態(tài)的家庭結(jié)構(gòu)，上文中所述的問(wèn)題并不是我國(guó)獨(dú)有的，是各國(guó)圴有的問(wèn)題。以美國(guó)為例，美國(guó)常規(guī)個(gè)人所得稅共有5種申報(bào)狀態(tài)，即單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)及戶主申報(bào)。申報(bào)人可以根據(jù)選擇對(duì)自己有利且方便的申報(bào)形式，但總體稅賦水平并不受申報(bào)方式影響而出現(xiàn)大的偏差。在我國(guó)，雖然上述各種家庭結(jié)構(gòu)均有存在，但仍是以一夫一妻一子的家庭形態(tài)為主要形態(tài)。個(gè)人所得稅的納稅主體人群的家庭結(jié)構(gòu)也與此相符，掌握了主要形態(tài)，即可對(duì)主要形態(tài)進(jìn)行規(guī)定，而輔以次要形態(tài)的規(guī)定，即可解決家庭結(jié)構(gòu)定義的問(wèn)題，并不能以復(fù)雜性為理由否定以家庭為單位課稅的總趨勢(shì)。

二、家庭信息的真實(shí)性問(wèn)題

劉尚希稱，以家庭為課稅單位，就需要依據(jù)家庭的狀況來(lái)實(shí)行各項(xiàng)稅前扣除或稅收抵免，例如老人、孩子、配偶的狀況，其是否符合稅收寬免的條件，一方面是自己申報(bào)，另一方面要由稅務(wù)部門(mén)來(lái)一一認(rèn)定。家庭信息屬于隱私，孩子、老人和配偶的狀況，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)是如何認(rèn)定的，是否符合條件，是否存在作弊行為，只能通過(guò)內(nèi)部稽查來(lái)發(fā)現(xiàn)，很難通過(guò)信息公開(kāi)來(lái)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。

筆者以為，征稅部門(mén)沒(méi)有必要獲取每個(gè)家庭的詳細(xì)信息，主要信息由申報(bào)家庭主動(dòng)提供，稅務(wù)機(jī)會(huì)只做形式上的復(fù)核和抽查，而不必一一詳查。信息的真實(shí)性問(wèn)題由對(duì)違反真實(shí)性原則進(jìn)行嚴(yán)厲處罰來(lái)反向保證，也即，如果申報(bào)人提供了虛假信息來(lái)進(jìn)行逃稅，那么將對(duì)申報(bào)人按相應(yīng)的逃稅額度進(jìn)行嚴(yán)厲處罰甚至牢獄之災(zāi)。稅務(wù)機(jī)會(huì)只需要按一定比例抽查，重點(diǎn)人群重點(diǎn)審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，從而讓申報(bào)人不敢提供虛假信息，就可以保證信息的真實(shí)性。

三、家庭信息的重點(diǎn)

專家稱，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費(fèi)用和為維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)及家庭開(kāi)支所發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用。另外，我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒(méi)考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開(kāi)支水平，以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住房等不同情況，而是統(tǒng)一按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行定額或定率扣除。

家庭的收入和支出信息龐雜，但重點(diǎn)內(nèi)容卻很集中，由此，掌握了重點(diǎn)的收入和支出信息，即可合理計(jì)算出應(yīng)納稅額。目前我國(guó)個(gè)人所得稅法僅對(duì)收入做出明文規(guī)定，規(guī)定了起征點(diǎn)，對(duì)可抵減的各項(xiàng)家庭支出未做規(guī)定。

在收入信息方面，根據(jù)個(gè)人所得稅調(diào)整國(guó)民收入的特性，納稅的重點(diǎn)人群應(yīng)是高收入群體，而工薪收入僅占高收入群體的收入的很小比例，大部分收入都以其它形態(tài)存在，而這恰恰是目前稅制的弱點(diǎn)和肓點(diǎn)所在。所以，家庭信息的重點(diǎn)，在收入方面，是高收入群體的薪金外收入。針對(duì)大額收入不可避免通過(guò)銀行支付的特點(diǎn)，只要獲取了高收入群體的銀行信息，就可以獲取他們的主要收入情況，而這在目前的技術(shù)條件下，是完全可以做到的。

在支出信息方面，以美國(guó)為例，美國(guó)稅務(wù)局規(guī)定的列舉扣除額主要包括六大類支出：醫(yī)療支出、已付稅額扣除、利息費(fèi)用、慈善捐款、災(zāi)害損失和與工作有關(guān)的支出及雜項(xiàng)。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，最主要的可抵扣支出為子女撫養(yǎng)支出、子女教育支出、家庭醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出。以上支出也構(gòu)成了我國(guó)中低收入家庭支出的主要方面，最能體現(xiàn)個(gè)稅削強(qiáng)補(bǔ)弱的公平性，而且是可以合理確定，方便核查的。其中，子女撫養(yǎng)支出可以按未成年子女個(gè)數(shù)和地區(qū)生活水平，核對(duì)合理的可扣除額；子女教育支出、家庭醫(yī)療支出都能提供相對(duì)完整且合法的票據(jù)；贍養(yǎng)老人的支出可以按老人數(shù)量及地區(qū)生活水平核對(duì)，對(duì)于共同贍養(yǎng)的，按居住時(shí)間分配該指標(biāo)，也能計(jì)算出相對(duì)合理的扣除額，如有養(yǎng)老保險(xiǎn)或社會(huì)養(yǎng)老憑據(jù)的，可按憑據(jù)額扣除?？梢园聪纫缀箅y的原則，逐步規(guī)定可扣除額的內(nèi)容和計(jì)算方式，掃除按家庭申報(bào)的障礙。

四、家庭申報(bào)的主要模式

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅主體由工資薪金所得稅構(gòu)成，主要由工作單位代扣代繳，即納稅人個(gè)人課稅模式。這種模式便于稅收征管機(jī)關(guān)管理，成本最小，并確保稅源。如果實(shí)現(xiàn)按家庭申報(bào)，則應(yīng)采取家庭課稅與個(gè)人課稅相結(jié)合的模式。在個(gè)人課稅的基礎(chǔ)上實(shí)行家庭課稅，以家庭為課征單位。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的征管水平，個(gè)人課稅也是必須的，在個(gè)人課稅基礎(chǔ)上到年底匯總夫妻雙方各類收入，扣除規(guī)定的費(fèi)用，再減去代扣代繳的稅額。也就是以可以綜合反映收入水平的年收入作為課稅對(duì)象，年內(nèi)預(yù)交，年終匯算，多退少補(bǔ)。

個(gè)稅按家庭為單位征收有諸多難點(diǎn)，但這是大勢(shì)所趨，稅收征管機(jī)關(guān)應(yīng)稅極探索可行方案，由易到難，由簡(jiǎn)到繁，盡早起步試行。以個(gè)人年收入12萬(wàn)以上申報(bào)為例，個(gè)人申報(bào)是家庭申報(bào)模式的前期準(zhǔn)備，首先是形式申報(bào)，公民了解熟悉掌握申報(bào)模式后，就由形式申報(bào)過(guò)渡到實(shí)質(zhì)性申報(bào)，但該工作自2006年實(shí)行以來(lái)，歷經(jīng)5年，仍停留在形式申報(bào)階段，遲遲不能跨入實(shí)質(zhì)申報(bào)階段。究其原因，主要是高收入群體隱瞞收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)消極處罰。自實(shí)施以來(lái)，所聞案例僅僅是對(duì)未申報(bào)人做了幾十元的象征性處罰而已，申報(bào)制實(shí)施之初，高收入群體處于觀望狀態(tài)，待此案例一出，可謂高枕無(wú)憂，放心大膽地隱瞞收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)若不能下決心針對(duì)高收入群實(shí)施強(qiáng)有力的實(shí)質(zhì)性手段，僅僅滿足于征收工薪階層的穩(wěn)定稅源，那么個(gè)人所得稅就起不到調(diào)節(jié)國(guó)民收入的作用，所謂改革就可能成為空談。

作者簡(jiǎn)介：成英濤，男，河北人，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)就職于浙江大學(xué)財(cái)務(wù)處，研究方向：個(gè)人所得稅。

（責(zé)任編輯：陳岑）