【摘要】針對(duì)中國(guó)出現(xiàn)的勞動(dòng)者收入分配不公的現(xiàn)狀，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)稅收政策，意圖發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)共同富裕的最終目標(biāo)。但是在實(shí)行的過(guò)程中，由于客觀(guān)原因和稅種本身的局限性導(dǎo)致某些本應(yīng)起到關(guān)鍵調(diào)節(jié)作用的稅種沒(méi)有發(fā)揮良好的調(diào)節(jié)作用。文章將就調(diào)節(jié)中國(guó)目前收入分配不公的財(cái)政稅收政策進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 收入分配

一、用來(lái)調(diào)節(jié)收入分配的最有力工具——個(gè)人所得稅

眾所周知，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的最重要的稅種?！八袃纱筇攸c(diǎn)：一是個(gè)稅直接對(duì)納稅人的所得綜合或分類(lèi)進(jìn)行征稅，即使實(shí)行比例稅率也體現(xiàn)了支付能力原則，即高收入者多征，低收入者少征；二是可以實(shí)行累進(jìn)稅率制度，稅率隨著收入級(jí)次的提高而提高，收入水平越高，適用稅率越高，從而具有較強(qiáng)的再分配作用。因此，個(gè)稅對(duì)個(gè)人間的收入分配，特別是抑制收入差距的擴(kuò)大具有特殊的功能。”

（一）個(gè)人所得稅出現(xiàn)的問(wèn)題

雖然個(gè)稅有上述優(yōu)勢(shì)，然而在現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)稅制度和征收方面都出現(xiàn)了一些問(wèn)題，導(dǎo)致其不能發(fā)揮良好的調(diào)節(jié)作用。

首先，我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅采用分類(lèi)稅制，即按照稅法列舉的各項(xiàng)收入分別規(guī)定稅率進(jìn)行課征，針對(duì)于不同類(lèi)別的所得，采取不同的計(jì)征辦法和不同的稅率。雖然分類(lèi)所得稅簡(jiǎn)化了征收程序，但這種稅制不利于調(diào)節(jié)高收入，調(diào)整公民之間的收入差距。在公平性上存在缺陷，容易造成不同項(xiàng)目、不同納稅人之間的稅負(fù)不公平。同樣是依靠自己的勞動(dòng)賺取報(bào)酬的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收待遇就會(huì)不同。再有，由于分類(lèi)征稅實(shí)行分項(xiàng)征收分項(xiàng)扣除費(fèi)用，分項(xiàng)越多扣除費(fèi)用的次數(shù)越多，容易造成納稅人人為分解收入，逃避納稅。

此外，在實(shí)踐中我們也發(fā)現(xiàn)稅收有征管不到位的情況，往往真正的高收入者繳稅由于收入來(lái)源廣泛，稅款征收部門(mén)不易控制和監(jiān)管這一部分人的全部收入，所以最終繳納的稅金卻并不多。相反，中低層的勞動(dòng)者繳納的稅金卻并不低，因?yàn)樗麄兊氖杖牖旧隙际强抗べY，在拿到薪資前，各種稅款就已經(jīng)由單位或企業(yè)代扣了。稅法執(zhí)行效果的差異導(dǎo)致了弱者在實(shí)際上負(fù)擔(dān)了更大比例的稅款，而強(qiáng)者則在實(shí)際上負(fù)擔(dān)了較小比例的稅款。因此，只靠調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的差異是有局限性的。

（二）關(guān)于解決個(gè)人所得稅瓶頸的幾點(diǎn)建議

首先，本人不主張?zhí)岣邆€(gè)人所得稅的征收比例和擴(kuò)大稅基。因?yàn)?，中低收入者的收入?lái)源基本都是靠工資，加大個(gè)人所得稅征收比例，擴(kuò)大征收范圍，增加項(xiàng)目，對(duì)這一部分勞動(dòng)者的影響最大，導(dǎo)致這一部分勞動(dòng)者的實(shí)得工資或現(xiàn)金變少，他們必須靠付出更多的勞動(dòng)和時(shí)間來(lái)?yè)Q取和以前相同的勞動(dòng)報(bào)酬。減少了這部分勞動(dòng)者的閑暇休息時(shí)間，使效用降低，減少幸福感，這就違背了征收稅款，最終取之于民，用之于民的終極目的。第二，提高個(gè)稅征收比例，擴(kuò)大征收范圍，增加項(xiàng)目，對(duì)于真正的高收入者來(lái)說(shuō)，尤其是收入來(lái)源廣，有一定社會(huì)背景的高收入者來(lái)說(shuō)，從現(xiàn)有的實(shí)際征收情況看來(lái)，效果并不大。因此一味提高個(gè)稅，效果并不見(jiàn)得明顯。總之，個(gè)稅不要盲目地?cái)U(kuò)大或提高，尤其不要陷入“逼迫”高收入者避稅、逃稅，低收入者稅賦加重的不良后果，壓抑全體納稅人的工作和生產(chǎn)積極性。

上面所提到的個(gè)人所得稅的淺析和建議只是小彌補(bǔ)和小調(diào)整，完善個(gè)稅——這個(gè)最有利的收入分配調(diào)節(jié)工具，在我們這個(gè)正處在社會(huì)主義初級(jí)階段和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的國(guó)家來(lái)說(shuō)，其實(shí)還有很長(zhǎng)的路要走。有的文章提出，個(gè)人所得稅是要把社會(huì)抽象概念的人看成有社會(huì)關(guān)系，即有兒女要撫養(yǎng)，有老人要贍養(yǎng)的真實(shí)人，并提出希望針對(duì)每個(gè)不同的個(gè)體的不同情況征收個(gè)稅，來(lái)保證個(gè)人收入通過(guò)稅收進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，這是很理想的，可是面對(duì)我們當(dāng)前的13億人口和億萬(wàn)個(gè)家庭來(lái)說(shuō)，摸清每個(gè)納稅人的情況并計(jì)算出應(yīng)繳稅金，還不太可能實(shí)現(xiàn)。

那么，我們?cè)撊绾巫霾攀羌瓤尚校钟行?？本人認(rèn)為，當(dāng)前可以先從消費(fèi)的商品種類(lèi)、行業(yè)種類(lèi)，來(lái)調(diào)整消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，以及輔以遺產(chǎn)稅的調(diào)整比較可行。

二、其它稅種和幾點(diǎn)建議

（一）消費(fèi)稅

中國(guó)現(xiàn)在是世界上最大的奢侈品消費(fèi)國(guó)，所以可以加大對(duì)高檔消費(fèi)品的征收范圍和征稅力度。例如：純粹服務(wù)性消費(fèi)行為和非服務(wù)性消費(fèi)行為，將高檔住宅消費(fèi)、高檔車(chē)消費(fèi)、個(gè)人包機(jī)、包船旅行等各類(lèi)高端服務(wù)消費(fèi)納入調(diào)節(jié)范圍，并適當(dāng)提高某些有害健康和影響環(huán)境的消費(fèi)行為的消費(fèi)稅稅率。

（二）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是用來(lái)調(diào)節(jié)行業(yè)盈利水平的，隨著近年來(lái)高檔服務(wù)業(yè)的增多，例如高爾夫球場(chǎng)項(xiàng)目的頻頻上馬，高檔娛樂(lè)演藝場(chǎng)所的火爆等，應(yīng)該進(jìn)一步加大對(duì)這類(lèi)新興且利潤(rùn)非常高的行業(yè)的征收力度，隨時(shí)擴(kuò)大征收范圍。

值得注意的是，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的改變一定要區(qū)分好哪些商品和服務(wù)是針對(duì)百姓日常生活的，哪些是針對(duì)富人奢侈消費(fèi)的，要根據(jù)人們生活水平的變化及時(shí)調(diào)整這兩種稅的征收范圍和征收比例。

（三）遺產(chǎn)稅

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，部分國(guó)民收入的增加十分迅速，加之近十年來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)的迅速發(fā)展，許多家庭購(gòu)置了一套甚至多套房產(chǎn)，這樣就會(huì)產(chǎn)生遺產(chǎn)流傳與繼承問(wèn)題。國(guó)民收入分配差距加大的一個(gè)重要因素是財(cái)富的“馬太效應(yīng)”。眾所周知，馬太效應(yīng)在一個(gè)社會(huì)或經(jīng)濟(jì)體中產(chǎn)生的結(jié)果，就是富人越來(lái)越富，窮人越來(lái)越窮，導(dǎo)致兩極分化嚴(yán)重。為了阻斷這種現(xiàn)象的發(fā)生、發(fā)展，我個(gè)人認(rèn)為可以通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅來(lái)解決。尤其是現(xiàn)代社會(huì)，財(cái)富的分配更加快速，一代人積累的財(cái)富應(yīng)該只有一少部分傳給子孫，其它部分財(cái)富通過(guò)稅收等形式，在國(guó)家制度的保證下，最終回歸社會(huì)。要保證財(cái)富分配傾向于辛勤勞動(dòng)者，而不是坐享其成者。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征有利于刺激富人在生前進(jìn)行消費(fèi)和積極參與社會(huì)和慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，從而良性刺激了財(cái)富的第三次分配。

除上述稅收方法調(diào)節(jié)以外，為了提高中低收入者的實(shí)際收入，可以考慮把生活必要開(kāi)支，如醫(yī)療、托兒費(fèi)等在稅前扣除或以補(bǔ)貼方式在稅后進(jìn)行發(fā)放。這些均以合法憑證為扣除或貼補(bǔ)依據(jù)，并且建議不同的城市或省份設(shè)定扣/補(bǔ)上限標(biāo)準(zhǔn)。上述補(bǔ)貼或扣除應(yīng)給予每一位勞動(dòng)者，使社會(huì)上的每一位公民享有公平的待遇。

三、結(jié)論和最終目標(biāo)

從我國(guó)目前的發(fā)展階段看來(lái)，導(dǎo)致我國(guó)的收入分配差距的原因，其初始原因是收入的不合理。我認(rèn)為如果我國(guó)的企業(yè)（壟斷、非壟斷）、行業(yè)（暴利、非暴利）的利益格局沒(méi)有變化，那么依靠企業(yè)領(lǐng)工資的勞動(dòng)者之間的收入差距就不可能發(fā)生根本性的變化。即壟斷企業(yè)、高暴利行業(yè)的存在必然導(dǎo)致社會(huì)上勞動(dòng)者個(gè)人收入之間的巨大差距。我們不能要求某紙箱廠(chǎng)的員工和中石油的員工能拿到一樣多的薪金，即便他們從事的工作差不多。因此，以我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，不調(diào)整各行業(yè)的利益格局，就無(wú)法調(diào)整行業(yè)從業(yè)者的收入差距。那么必然會(huì)給第一次、第二次、第三次分配造成一個(gè)很大的難題。

當(dāng)前看來(lái)，我國(guó)的行業(yè)結(jié)構(gòu)和大的利益格局不改，很難縮小勞動(dòng)者之間的收入差距，目前只能先靠第二次或第三次分配進(jìn)行暫時(shí)的調(diào)節(jié)，這是權(quán)宜之計(jì)，希望隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅種制度的不斷完善，以及國(guó)家在人文關(guān)懷上的不斷誘導(dǎo)，一方面使收入合理化，另一方面使稅收政策能夠最終實(shí)現(xiàn)“以人為本”，在初次分配中就能進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)共同富裕的最終目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：李琳，女，南開(kāi)大學(xué)跨國(guó)公司研究中心世界經(jīng)濟(jì)在職研究生，任職于中國(guó)包裝科研測(cè)試中心。

（責(zé)任編輯：李敏）