【摘要】中國(guó)物流業(yè)的不斷壯大，有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。然而在物流業(yè)不斷發(fā)展的過程中，也暴露出了中國(guó)稅制體系在物流業(yè)中的不合理之處，文章主要梳理了這些不合理之處，并在此基礎(chǔ)上提出建議。

【關(guān)鍵詞】物流業(yè) 重復(fù)征稅 營(yíng)業(yè)稅

一、物流行業(yè)的特點(diǎn)

物流業(yè)一般包括運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)，包裝業(yè)等，其特點(diǎn)主要有，具有大量外包業(yè)務(wù)；資本有機(jī)構(gòu)成較高，固定資產(chǎn)的投資比例高，但利潤(rùn)較低；物流行業(yè)很少涉及貨物的銷售。

二、物流業(yè)涉及的稅種

物流業(yè)的范圍主要包括交通運(yùn)輸，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，郵政業(yè)，包裝業(yè)等，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。根據(jù)物流業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，按照現(xiàn)行稅制，其涉及的營(yíng)業(yè)稅的征稅稅目為交通運(yùn)輸業(yè)（適用3%的稅率）、郵電通信業(yè)（適用3%的稅率）和服務(wù)業(yè)（只要為倉(cāng)儲(chǔ)、代理，適用5%的稅率）。物流業(yè)涉及了不同稅率的稅目，因此按稅法規(guī)定，企業(yè)必須分別進(jìn)行核算，不能或沒有分別核算的，從高適用稅率。

三、物流業(yè)稅制存在的問題

（一）營(yíng)業(yè)稅多重稅率設(shè)置不利于物流業(yè)的發(fā)展

物流業(yè)的發(fā)展要求物流公司提供一體化經(jīng)營(yíng)，設(shè)計(jì)運(yùn)輸，倉(cāng)儲(chǔ)，裝卸，配送等，而這些項(xiàng)目的界限在實(shí)際中并不易于區(qū)分?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收3%的營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅率，不能區(qū)分二者的，從高適用5%的稅率?？梢?，從高適用稅率加重提供多樣化物流服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，不利于物流業(yè)的壯大，有悖于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展方向。

（二）貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣存在問題，擾亂物流市場(chǎng)的秩序

現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)，其運(yùn)費(fèi)的7%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然而作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，只需要按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，可見營(yíng)業(yè)稅征收率與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率之間存在差異。這會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)和其增值稅一般納稅人貨主客戶人為擴(kuò)大運(yùn)輸業(yè)務(wù)的范圍進(jìn)而享受較低的稅收征收率，客戶同時(shí)也獲得了較高的扣除率帶來的稅收利益，難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，增加了稅務(wù)管理的成本，干擾了正常的市場(chǎng)運(yùn)行。

（三）物流業(yè)稅負(fù)過重，存在重復(fù)征稅問題

從物流業(yè)的現(xiàn)在征稅稅率看，在3%～5%的營(yíng)業(yè)稅稅率之間，而據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，物流業(yè)的平均毛利只有4%～5%，稅后利潤(rùn)只有1%～2%，營(yíng)業(yè)稅的兩檔稅率相對(duì)較高。并且，物流業(yè)的有機(jī)構(gòu)成比較高，但一般的物流企業(yè)較少涉及貨物銷售，因此，其繳納增值稅的行為較少，而我國(guó)2009年增值稅的改型，允許企業(yè)外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而這對(duì)于固定資產(chǎn)比例較高的物流業(yè)，卻由于其繳納營(yíng)業(yè)稅而不能享受到優(yōu)惠，不利于物流業(yè)的升級(jí)改造。

物流業(yè)的重復(fù)征稅一般表現(xiàn)在外包和分包上，由物流業(yè)的特征可以看出，大量的物流業(yè)務(wù)外包，而按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，物流企業(yè)在納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，除了將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人可以差額征稅外，其余費(fèi)用不能在外包收入中扣除，這就導(dǎo)致對(duì)除運(yùn)輸業(yè)務(wù)外的其他外包業(yè)務(wù)進(jìn)行了重復(fù)征稅。

四、完善我國(guó)物流業(yè)稅制的建議

完善我國(guó)物流稅制不僅要著眼于稅制本身的漏洞，還要考慮糾正并規(guī)范企業(yè)涉稅行為選擇。根據(jù)先易后難、穩(wěn)步推進(jìn)的原則，可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行嘗試，首先統(tǒng)一物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，根據(jù)物流業(yè)整體的利潤(rùn)水平，將物流業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率統(tǒng)一為一個(gè)固定的稅率，不再按提供的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分。這不僅有利于物流業(yè)的整體稅負(fù)公平，也利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。其次，避免交叉，重復(fù)征稅問題，將差額征收的營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定推廣到整個(gè)物流業(yè)，也就是使所有的物流企業(yè)在承攬的業(yè)務(wù)中，外包給其他單位并由其統(tǒng)一收取費(fèi)用時(shí)，都以其取得的全部收入減去付給外包單位運(yùn)費(fèi)（倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）后的余額為營(yíng)業(yè)額來征收營(yíng)業(yè)稅，徹底解決運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的重復(fù)征稅問題。最后，為了有利于物流業(yè)的升級(jí)改造，允許物流業(yè)公司在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)所付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在一定程度上抵扣企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。

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作者簡(jiǎn)介：張央軍（1987-），女，浙江寧波人，杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院研究生，研究方向：資本市場(chǎng)與公司理財(cái)。

（責(zé)任編輯：陳岑）