【摘要】現(xiàn)階段，中國(guó)個(gè)人所得稅的改革進(jìn)入了實(shí)質(zhì)攻堅(jiān)階段，但還面臨著諸多困境。文章對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法焦點(diǎn)問題進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)其涉稅處理和存在問題的改進(jìn)措施提出了對(duì)策性思考。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 涉稅處理 改進(jìn)措施

2011年3月，在十一屆四次全會(huì)上溫家寶指出“要不斷的加大收入分配調(diào)節(jié)力度，合理進(jìn)行個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不斷優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，進(jìn)而達(dá)到減低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)的目的。同時(shí)要有效的調(diào)節(jié)高收入群體，加強(qiáng)對(duì)收入過高行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調(diào)控”。為此，本文通過研究個(gè)人所得稅焦點(diǎn)問題和涉稅處理進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議措施。

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法焦點(diǎn)問題與涉稅處理

（一）分類課稅模式欠妥

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)不同的個(gè)人收入來源進(jìn)行了區(qū)分，并采用了不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳稅，這種方法對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)來說比較簡(jiǎn)單，容易操作，但不能全面有效的了解納稅人的實(shí)際納稅能力情況。例如，如果購(gòu)買彩票中獎(jiǎng)獲得了1萬(wàn)元，按現(xiàn)個(gè)人所稅法規(guī)定應(yīng)該按照“偶然所得”征稅，需要交納2000元稅款，如果是按照 “工資薪金”繳納個(gè)人所得稅，那么應(yīng)該按照征稅適用40%稅率應(yīng)納稅款為2900元，若是按照“勞務(wù)報(bào)酬”征稅，因有加成征收的規(guī)定，適用40%的稅率，應(yīng)納稅2500元。同樣的收入因?yàn)槎愂盏膯为?dú)分類造成了納稅人不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)在調(diào)節(jié)收入分配方面能充分考慮到家庭的整體經(jīng)濟(jì)狀況。

（二）征收范圍窄，造成稅收流失

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征收范圍通過了列舉的方法來進(jìn)行納稅范圍的劃定，沒列舉的項(xiàng)目不征稅。導(dǎo)致征稅范圍的相對(duì)狹窄，造成稅收流失。例如，有的企業(yè)直接或間接地進(jìn)行實(shí)物分配，而未將這些實(shí)物折算成個(gè)人的貨幣收入，由于稅務(wù)征收和稽查對(duì)實(shí)物發(fā)放管理難度較大，導(dǎo)致難以對(duì)實(shí)物發(fā)放征稅。有的企業(yè)擅自發(fā)放伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼，視為國(guó)家統(tǒng)一的補(bǔ)貼，不繳稅?；蛞詷I(yè)務(wù)需要為目的，幫助職工進(jìn)行費(fèi)用的報(bào)銷和費(fèi)用的承擔(dān)，甚至有的企業(yè)還通過設(shè)置“小金庫(kù)”的形式來變現(xiàn)給職工發(fā)放福利，這部分收入和列支在賬面上沒有記載，形成了偷稅。

（三）稅率設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所進(jìn)行稅額級(jí)次設(shè)計(jì)時(shí)候，個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率累進(jìn)檔次偏多。如果按照個(gè)人工資薪金的稅率為七級(jí)超額累進(jìn)，由于級(jí)次過多，雖然是進(jìn)行了不同稅額的劃分，體現(xiàn)了細(xì)化的公平，但由于計(jì)算比較繁瑣，而且稅率檔次多，不容易進(jìn)行收入的調(diào)節(jié)，反而導(dǎo)致不公平，更不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)行政效能的提高。目前，我國(guó)對(duì)違反稅法的處罰面不廣，偷稅漏稅不容易被處罰，將導(dǎo)致納稅人在違法成本不高的驅(qū)動(dòng)下，進(jìn)行偷稅漏稅。同時(shí)我國(guó)不同個(gè)人所得稅率并不統(tǒng)一，個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)按照5級(jí)納稅，工資薪金按照七級(jí)納稅，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%比例稅率，這樣的不統(tǒng)一容易導(dǎo)致公平和效率問題。

二、對(duì)改進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅的主要措施思考

（一）調(diào)整累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)

現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)個(gè)人工資薪金所得實(shí)行3-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)數(shù)過多，邊際稅率偏高，不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者創(chuàng)造更高收入的積極性。建議將現(xiàn)在實(shí)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行范圍壓縮，實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，將個(gè)稅起征點(diǎn)到5000元可合并為一檔，稅率統(tǒng)一為10%，5000至10000元區(qū)間稅率統(tǒng)一為15%，10000至20000元區(qū)間稅率統(tǒng)一為20%，20000至40000元區(qū)間稅率統(tǒng)一為25%， 40000元以上稅率為35%。將最高稅率由45%降為35%，這種劃分方法既和國(guó)際通常劃分方法一致，同時(shí)也有利于降低工薪一族的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)勞務(wù)報(bào)酬按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的則采取加成征收，其實(shí)際稅率為三級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬20%的名義稅率已經(jīng)沒有實(shí)際意義。而勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金具有同一性質(zhì)，實(shí)行統(tǒng)一稅率，可以充分體現(xiàn)納稅的效率和公平優(yōu)先原則，同時(shí)體現(xiàn)了我們對(duì)知識(shí)的尊重。

（二）根據(jù)不同家庭成員組織區(qū)別征稅

從我國(guó)家庭現(xiàn)狀來看，還應(yīng)該區(qū)分家庭子女是否完全是家庭成員的概念，應(yīng)看子女是否有固定收入或根據(jù)婚姻狀況加以區(qū)分。符合我國(guó)老齡化社會(huì)背景與重視家庭的傳統(tǒng)文化。其優(yōu)點(diǎn)一是能實(shí)現(xiàn)以綜合能力征稅，個(gè)人所得稅可以通過調(diào)節(jié)收入的功能對(duì)家庭收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，并達(dá)到合理稅負(fù)的目的。二是充分體現(xiàn)了夫妻家庭共同財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)，通過財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及租賃所得來進(jìn)行權(quán)屬的劃分。三是符合我國(guó)現(xiàn)階段居民收入差距擴(kuò)大的趨勢(shì)，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。以家庭為納稅申報(bào)單位還應(yīng)充分附加的扣除。根據(jù)不同家庭成員組織區(qū)別征稅對(duì)配套措施要求也很高，需要了解家庭所有財(cái)產(chǎn)，這其中就包括了個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)以及儲(chǔ)蓄實(shí)名制等，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作難度。同時(shí)根據(jù)不同家庭成員組織區(qū)別征稅應(yīng)與社會(huì)保障政策相互補(bǔ)充，從而在減少供養(yǎng)者的支出和增加被供養(yǎng)者的收入方面共同發(fā)揮作用。以利于對(duì)高收入者的收入起到良好的調(diào)節(jié)作用，有助于減少由于家庭人口結(jié)構(gòu)差異而產(chǎn)生的納稅不公平現(xiàn)象。

（三）考慮某些可以減免個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

我國(guó)雖然暫時(shí)取消了儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅的繳納，但從稅法角度該所得仍然是個(gè)人所得稅的一個(gè)納稅項(xiàng)目存在，與之同樣的國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息卻享受減免個(gè)人所得稅政策，顯失公平。但現(xiàn)階段，國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券已經(jīng)成為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種金融工具，其支持國(guó)家建設(shè)的功能已經(jīng)逐步弱化，所以應(yīng)該將該類減免政策取消，歸類統(tǒng)一到儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅項(xiàng)目下。二是對(duì)一些非國(guó)際互惠性的對(duì)外優(yōu)惠應(yīng)予以壓減。我國(guó)在2008年將內(nèi)外資所得稅進(jìn)行統(tǒng)一稅率，新所得稅法的施行宣告了內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”的結(jié)束，而我國(guó)個(gè)人所得稅等的扣除的減免優(yōu)惠顯然不公平，是個(gè)人所得稅“雙軌制”的繼續(xù)，如果外國(guó)人以國(guó)民待遇也應(yīng)該取消這方面的減免除，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平和增強(qiáng)普通納稅人的納稅積極性。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：廖麗明（1975-），女，漢族，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)。 （責(zé)任編輯：陳岑）