【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的重要組成部分,是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的書(shū)面文件,編制與提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)資源的合理配置。一份有價(jià)值的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表可以讓企業(yè)管理者在錯(cuò)綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,從而幫助其作出科學(xué)的財(cái)務(wù)政策以及經(jīng)營(yíng)決策,促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 現(xiàn)狀 措施分析
一、前言
眾所周知,現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,越來(lái)越多地運(yùn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,不管是企業(yè)間的資產(chǎn)并購(gòu)、重組,重大項(xiàng)目投資、融資和各種商務(wù)合作,還是普通民眾的股票買(mǎi)賣(mài)等,都需要通過(guò)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)進(jìn)行決策。所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,亦稱之為對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表,是指會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表,主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表、附表與附注。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不僅是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要部分,而且是企業(yè)管理者、債權(quán)人、股東以及潛在投資者熟悉與掌握企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展水平的主要信息來(lái)源,能夠揭示企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的種種問(wèn)題與矛盾,進(jìn)而為改革經(jīng)營(yíng)管理提供正確的方向和有價(jià)值的線索。但是自20世紀(jì)90年代以來(lái),隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)觀的形成以及金融創(chuàng)新的日新月異等,企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展在面臨眾多機(jī)遇的同時(shí),也迎來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)無(wú)法充分披露有用的會(huì)計(jì)信息,存在諸多問(wèn)題,如信息反映不夠、信息披露容易受到人為因素的干擾等,嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。故現(xiàn)筆者在本文中就目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,并提出自己的一些建議,希望能夠拋磚引玉,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的不斷完善,企業(yè)的不斷進(jìn)步盡綿薄之力。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)狀分析
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況是與其利益關(guān)系的有關(guān)各方所關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表到底存在哪些問(wèn)題,下面將進(jìn)行介紹。
(一)隨意編制和修改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的該處理的費(fèi)用,應(yīng)該于當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益,但一些企業(yè)為了提高企業(yè)利潤(rùn),常常有意不遵守規(guī)則,通過(guò)掛賬等方式來(lái)降低當(dāng)期費(fèi)用,進(jìn)而獲取虛增利潤(rùn)。其次,很多企業(yè)通過(guò)改變固定資產(chǎn)折舊來(lái)改變利潤(rùn)。在影響計(jì)提折舊的因素中,固定資產(chǎn)的凈殘值和折舊的基數(shù)兩項(xiàng)指標(biāo)都還比較容易確定,但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻很難把握。實(shí)際上,由于固定資產(chǎn)折舊除了有形的磨損外,還有無(wú)形磨損,而且企業(yè)不同,磨損情況也不同,所以,很多企業(yè)常常有足夠的理由來(lái)變更固定資產(chǎn)折舊方式,從而導(dǎo)致其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的不真實(shí)性,影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表功能的有效發(fā)揮,阻礙企業(yè)發(fā)展。
(二)無(wú)法滿足信息使用者的不同需求
第一,信息缺乏時(shí)效性。及時(shí)有效的信息能為投資者提供參考,而滯后的信息可能導(dǎo)致投資者喪失機(jī)會(huì),導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)筆者了解我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露制度無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性,滯后現(xiàn)象嚴(yán)重,財(cái)務(wù)披露周期過(guò)長(zhǎng)。在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)中,每一段時(shí)間企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可能已經(jīng)發(fā)生巨大的變化,而投資者卻無(wú)法獲得及時(shí)有效的信息對(duì)投資價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。
第二,在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)下,信息使用者更多地注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,但在如今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,作為信息使用者,不但要獲取充分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,還必須獲取一定量的非財(cái)務(wù)信息,在確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具備定量性、準(zhǔn)確性、歷史性以及整體性的同時(shí),還要兼顧其定性性、不確定性、預(yù)測(cè)性以及局部性。而就筆者所知,目前我國(guó)大部分企業(yè)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息還十分有限,距離信息使用者的要求還存在較大的差距,亟待改善。
(三)以絕對(duì)值記錄的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性
會(huì)計(jì)信息通常以絕對(duì)值表述公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但是在投資者做投資決策時(shí),通常會(huì)采用相對(duì)值,從而使表達(dá)的信息具有更強(qiáng)的對(duì)比性,更好地滿足決策的需要。可惜的是越來(lái)越多上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中提高能夠直接用于投資決策評(píng)價(jià)的相對(duì)值信息,如每股盈利、資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率等。
(四)人為原因?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍。
毫無(wú)疑問(wèn),站在企業(yè)計(jì)劃擴(kuò)大融資與持續(xù)經(jīng)營(yíng)的角度上來(lái)看,企業(yè)管理層當(dāng)然希望會(huì)計(jì)報(bào)表可以反映企業(yè)良好的業(yè)績(jī),進(jìn)而增加債權(quán)人與投資人對(duì)企業(yè)的信心。因而,這種現(xiàn)象導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員在編制企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),很難從一個(gè)客觀的角度去如實(shí)、全面地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)狀況。此外,在會(huì)計(jì)期末,根據(jù)收支配比的原則,會(huì)計(jì)人員為了更合理地反映報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)收入跟費(fèi)用的配比關(guān)系,往往需要按照這一配比原則來(lái)實(shí)施大量的調(diào)整與轉(zhuǎn)賬處理,而在處理這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)賬以及配比過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員自己的主觀因素也是在所難免的,這就使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表存在被粉飾的可能性,影響到信息的可靠性。
三、新時(shí)期完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的幾點(diǎn)措施
財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注。需要說(shuō)明的是報(bào)表附注在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。新時(shí)期,筆者就如何完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提出一些建議:
(一)樹(shù)立新理念,正確使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表
首先,要樹(shù)立新的理念,堅(jiān)信人才、信用和品牌等資源是企業(yè)重要的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),固定資產(chǎn)則是相對(duì)的“垃圾資產(chǎn)”,而且要明白企業(yè)損益表中的的利潤(rùn)很有可能只是“白條利潤(rùn)”,加強(qiáng)對(duì)機(jī)會(huì)成本的關(guān)注,并強(qiáng)化現(xiàn)金流管理。其次,要合理借鑒同行業(yè)具有可比性企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),編制出科學(xué)的、有價(jià)值的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。此外,需要注意的是,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表本身所固有的局限性與缺陷,作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者,要十分關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露以及報(bào)表外的資源,不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的順利進(jìn)行。
(二)重點(diǎn)分析現(xiàn)金流量表,編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告
第一,現(xiàn)金流量指標(biāo)是以真實(shí)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為基礎(chǔ),借助對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的分析,投資者能初步判斷企業(yè)當(dāng)期和未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力,對(duì)企業(yè)的償債能力和融資能力進(jìn)行評(píng)估,據(jù)此作出投資決策?,F(xiàn)金流量表也是以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ),被操縱的可能性大大降低,因此現(xiàn)金流量表提供的信息是比較客觀的。以現(xiàn)金流量指標(biāo)逐步取代利潤(rùn)指標(biāo)也成為各國(guó)商業(yè)銀行審查貸款對(duì)象、評(píng)價(jià)貸款風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。
第二,不可否認(rèn),現(xiàn)行我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié),很少有專門(mén)針對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。因此,筆者認(rèn)為,要想更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用,就必須在每個(gè)會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí),編制相應(yīng)的預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)報(bào)表,即使這種會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)不一定會(huì)具有絕對(duì)的可靠性保證,都可或多或少?gòu)浹a(bǔ)會(huì)計(jì)歷史信息中的不足。但在編制這一預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),務(wù)必力求規(guī)范性、保證及時(shí)性與提高準(zhǔn)確性,同時(shí)要關(guān)注其編制過(guò)程中的成本控制問(wèn)題,確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制與使用的有效性。
(三)實(shí)時(shí)監(jiān)控,分析異常指標(biāo)
財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析一般包括以下幾個(gè)方面:第一,根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算邏輯及理論常識(shí)分析操縱凈資產(chǎn)收益率可能的操縱手段,然后選擇相應(yīng)可能受到影響的財(cái)務(wù)指標(biāo);第二,根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)選取標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)與之對(duì)比研究;第三,計(jì)算出被利潤(rùn)操縱的企業(yè)以及標(biāo)準(zhǔn)公司的相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的平均值;第四,將兩類企業(yè)同一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的平均值進(jìn)行比較,觀察是否存在明顯差異。也就是企業(yè)可能采取的調(diào)整凈收益的手段以及對(duì)存在利潤(rùn)操縱行為的企業(yè)總體財(cái)務(wù)指標(biāo)異常特征,分析并找到其存在的規(guī)律,從而正確判斷公司真正的獲利能力。
(四)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審核人才培養(yǎng)與招聘
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核工作是完善報(bào)表的重要手段,而具體的會(huì)計(jì)報(bào)表審核工作需要具有較高專業(yè)技能的人才才能達(dá)到預(yù)期的效果,因此,企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。一方面可以通過(guò)招聘與在職人員培養(yǎng)的方式加大企業(yè)會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備,促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核工作的開(kāi)展;另一方面,要定期考核在崗的報(bào)表審核人員,嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)報(bào)表審核工作人員的專業(yè)技能,保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核工作的圓滿完成,加快企業(yè)更好發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之,選擇科學(xué)合理的、令人滿意的財(cái)務(wù)分析策略,對(duì)于評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及投資決策和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力具有重要的意義。目前,多數(shù)公司財(cái)務(wù)分析主要基于投入成本或資源盈利能力指標(biāo)分析,也涉及部分基于普通股份或股價(jià)的盈利能力分析,但尚無(wú)具體說(shuō)明和提高策略。新時(shí)期,我們一方面將繼續(xù)吸取傳統(tǒng)分析方法的精華;另一方面也將努力創(chuàng)新突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法,并取得實(shí)效。
參考文獻(xiàn)
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作者簡(jiǎn)介:林向華(1968-),男,貴州興仁人,黔西南民族職業(yè)技術(shù)學(xué)院,講師、會(huì)計(jì),師究方向:會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理。
(責(zé)任編輯:唐榮波)