【摘要】企業(yè)風(fēng)險管理是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，隨著內(nèi)部審計自身定位的提高，積極參與企業(yè)風(fēng)險管理已成為一種趨勢。文章分析了內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的定位和作用，結(jié)合審計實例，探討內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的重要性及具體應(yīng)對措施，以確立內(nèi)審的職能定位并進一步提高內(nèi)審持續(xù)發(fā)展的生命力。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 參與風(fēng)險管理 措施

內(nèi)部審計從以財務(wù)收支審計為主的審計模式向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為主的審計模式轉(zhuǎn)變成為必然趨勢。因此，研究內(nèi)部審計如何有效參與企業(yè)風(fēng)險管理問題已成為現(xiàn)實需要，下面重點通過幾個審計事例來闡述如何有效參與企業(yè)風(fēng)險管理。

一、將企業(yè)風(fēng)險管理納入內(nèi)部審計程序，以完善的計劃和方案來控制或回避風(fēng)險

風(fēng)險迫使內(nèi)部審計人員審計前必須制定一套科學(xué)合理的審計計劃或方案。

在具體編制審計計劃或方案時應(yīng)考慮的事項：（1）在計劃編制的前期，對可能影響機構(gòu)的風(fēng)險進行評估。（2）在更新審計范圍與計劃的內(nèi)容時，應(yīng)該選擇能夠反映風(fēng)險重大性與發(fā)生可能性的檢測風(fēng)險的技術(shù)與方法。（3）在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。（4）在進行追蹤審計時，應(yīng)將風(fēng)險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風(fēng)險越大，追蹤審計的范圍就應(yīng)當(dāng)越廣。

有時，對企業(yè)風(fēng)險管理狀況沒有充分預(yù)測，僅考慮正常的審計程序，不對風(fēng)險管理的誤區(qū)進行揭示或通過切實的審計方案、程序加以追蹤，擴大審計范圍，有些風(fēng)險問題是難以揭示的。

二、建立科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強經(jīng)營風(fēng)險監(jiān)控，避免企業(yè)重大經(jīng)營損失

風(fēng)險預(yù)警是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動的分析、評價、推斷、預(yù)測，根據(jù)風(fēng)險程度事先發(fā)出警報信息，提請企業(yè)管理層、決策者警惕風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)綜合風(fēng)險管理、財務(wù)等職能部門各自的風(fēng)險管理系統(tǒng)，建立科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。內(nèi)審部門根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度來確定預(yù)警線。

內(nèi)部審計還應(yīng)借助于管理層經(jīng)營能力分析，剖析經(jīng)營中潛在的重大風(fēng)險，查找可能對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響的各種因素，真實、完整地披露企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險甚至是一些重大舞弊行為，堅持不懈地做好風(fēng)險因素的監(jiān)控工作，為管理層提供決策依據(jù)，在避免國有資產(chǎn)損失和減少違法犯罪中起到的作用是難以估量的。

從個人審計工作體驗和參與某些案件審計深深感受到重大舞弊則大多是高管人員、業(yè)務(wù)人員、會計人員集體參與，有時甚至有政府主管部門或主管部門的人員參與，并且范圍要廣泛得多，這種風(fēng)險的危害之大，預(yù)警的難度可想而知；有的是從材料、商品采購開始，到產(chǎn)品或商品銷售、貨款回籠為止的整個業(yè)務(wù)流程進行舞弊，有的是通過資產(chǎn)評估、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、證券交易、股權(quán)收購及轉(zhuǎn)讓等進行舞弊，方式方法則要復(fù)雜得多，往往涉及內(nèi)部、內(nèi)外串通、關(guān)聯(lián)交易甚至高科技手段，其造成的損失則要嚴重得多，除了由企業(yè)承擔(dān)外，投資人、貸款人、甚至國家和整個社會都要承擔(dān)。這種情形下，管理層的管理、控制已經(jīng)完全失效。這種情況下就要求內(nèi)部審計轉(zhuǎn)換角色直接參與風(fēng)險管理，這時更能體現(xiàn)內(nèi)審活動實現(xiàn)增值的魅力。

2006年12月，國資委發(fā)出了《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》，要求各中央企業(yè)要加強對重要子企業(yè)的審計監(jiān)督，增強重要子企業(yè)的風(fēng)險防范和可持續(xù)發(fā)展能力;對從事高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)的子企業(yè)或業(yè)務(wù)部門，每年必須安排審計等，說明國家對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重視程度，從此也可以看出通過內(nèi)部審計參與防范企業(yè)風(fēng)險顯得多么重要，責(zé)任多么重大。

三、積極參與建設(shè)項目風(fēng)險管理，直接為提高企業(yè)效益服務(wù)

重大基本建設(shè)項目全過程跟蹤審計是對重大基本建設(shè)投資活動進行的監(jiān)督、預(yù)防、鑒證和評價活動，是整個工程管理的一個重要環(huán)節(jié)，項目建設(shè)的最終目的一方面要其最終發(fā)揮應(yīng)有的效益，這個問題一般情況下有專業(yè)部門來做前期的可行性論證，但投資運作過程中的風(fēng)險管理顯得更為重要，諸如從工程開工前審計、工程物資采購招標、工程建設(shè)招投標等直至完工驗收的全過程審計應(yīng)該說給內(nèi)審人員（包括基建預(yù)算審計人員）提供了廣闊施展的舞臺，如何站在企業(yè)利益的角度，以主人翁的態(tài)度依法履行監(jiān)督職能，一方面可以預(yù)防交易過程中的徇私舞弊和私下交易，避免職務(wù)犯罪風(fēng)險，更重要的一方面是應(yīng)該立足于如何降低建設(shè)工程成本，每一分、每一元的工程結(jié)算審減額都是企業(yè)的直接效益。

四、學(xué)習(xí)創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計風(fēng)險管理水平

企業(yè)的經(jīng)營行為日益市場化，交易行為日益多樣化，所以迫切要求內(nèi)審人員應(yīng)建立知識創(chuàng)新機制，對企業(yè)風(fēng)險管理審計各個領(lǐng)域不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，保持旺盛的生命力是關(guān)鍵。

那么提高內(nèi)部審計風(fēng)險管理水平，就需要做到以下幾點：其一，企業(yè)內(nèi)部管理部門應(yīng)定期或不定期地組織內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)風(fēng)險管理知識；其二，除了舉辦培訓(xùn)班等以外，向其他企業(yè)兄弟單位學(xué)習(xí)也是必不可少的；其三，從理論和實踐兩個方面積極探討風(fēng)險管理審計的新技術(shù)和新方法，使之永遠處于主動的地位。

五、充分吸納具有風(fēng)險管理知識的優(yōu)秀人員充實內(nèi)審隊伍

內(nèi)部審計部門要有一個良好的發(fā)展，人才的更新和儲備是必不可少的，這就要求審計人員構(gòu)成中除了有財會專家外，工程專業(yè)技術(shù)人員外，還要有風(fēng)險管理專家等，這是新形勢下的需要。

總之，隨著企業(yè)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型，有些企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)開始介入到企業(yè)的風(fēng)險管理當(dāng)中，有些企業(yè)也在無形中執(zhí)行了企業(yè)風(fēng)險管理的一些職能，它擴展了企業(yè)內(nèi)部審計的范圍，為企業(yè)管理工作發(fā)揮了良好的作用，并逐步將風(fēng)險管理作為企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容之一，這將是內(nèi)部審計持續(xù)、健康、有效發(fā)展的有效途徑。

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作者簡介：韓玉柱（1965-），山東濱州人，中原油田副總會計師，高級會計師。

（責(zé)任編輯：陳岑）