【摘要】企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，隨著內(nèi)部審計(jì)自身定位的提高，積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為一種趨勢(shì)。文章分析了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位和作用，結(jié)合審計(jì)實(shí)例，探討內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及具體應(yīng)對(duì)措施，以確立內(nèi)審的職能定位并進(jìn)一步提高內(nèi)審持續(xù)發(fā)展的生命力。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 參與風(fēng)險(xiǎn)管理 措施

內(nèi)部審計(jì)從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的審計(jì)模式向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變成為必然趨勢(shì)。因此，研究內(nèi)部審計(jì)如何有效參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問題已成為現(xiàn)實(shí)需要，下面重點(diǎn)通過幾個(gè)審計(jì)事例來闡述如何有效參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部審計(jì)程序，以完善的計(jì)劃和方案來控制或回避風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)迫使內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)前必須制定一套科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃或方案。

在具體編制審計(jì)計(jì)劃或方案時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)：（1）在計(jì)劃編制的前期，對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。（2）在更新審計(jì)范圍與計(jì)劃的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)該選擇能夠反映風(fēng)險(xiǎn)重大性與發(fā)生可能性的檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法。（3）在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。（4）在進(jìn)行追蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就應(yīng)當(dāng)越廣。

有時(shí)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況沒有充分預(yù)測(cè)，僅考慮正常的審計(jì)程序，不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的誤區(qū)進(jìn)行揭示或通過切實(shí)的審計(jì)方案、程序加以追蹤，擴(kuò)大審計(jì)范圍，有些風(fēng)險(xiǎn)問題是難以揭示的。

二、建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，避免企業(yè)重大經(jīng)營損失

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、推斷、預(yù)測(cè)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度事先發(fā)出警報(bào)信息，提請(qǐng)企業(yè)管理層、決策者警惕風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)等職能部門各自的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。內(nèi)審部門根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度來確定預(yù)警線。

內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)借助于管理層經(jīng)營能力分析，剖析經(jīng)營中潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，查找可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響的各種因素，真實(shí)、完整地披露企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)甚至是一些重大舞弊行為，堅(jiān)持不懈地做好風(fēng)險(xiǎn)因素的監(jiān)控工作，為管理層提供決策依據(jù)，在避免國有資產(chǎn)損失和減少違法犯罪中起到的作用是難以估量的。

從個(gè)人審計(jì)工作體驗(yàn)和參與某些案件審計(jì)深深感受到重大舞弊則大多是高管人員、業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員集體參與，有時(shí)甚至有政府主管部門或主管部門的人員參與，并且范圍要廣泛得多，這種風(fēng)險(xiǎn)的危害之大，預(yù)警的難度可想而知；有的是從材料、商品采購開始，到產(chǎn)品或商品銷售、貨款回籠為止的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行舞弊，有的是通過資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、證券交易、股權(quán)收購及轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行舞弊，方式方法則要復(fù)雜得多，往往涉及內(nèi)部、內(nèi)外串通、關(guān)聯(lián)交易甚至高科技手段，其造成的損失則要嚴(yán)重得多，除了由企業(yè)承擔(dān)外，投資人、貸款人、甚至國家和整個(gè)社會(huì)都要承擔(dān)。這種情形下，管理層的管理、控制已經(jīng)完全失效。這種情況下就要求內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)換角色直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理，這時(shí)更能體現(xiàn)內(nèi)審活動(dòng)實(shí)現(xiàn)增值的魅力。

2006年12月，國資委發(fā)出了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》，要求各中央企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)重要子企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)重要子企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和可持續(xù)發(fā)展能力;對(duì)從事高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的子企業(yè)或業(yè)務(wù)部門，每年必須安排審計(jì)等，說明國家對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，從此也可以看出通過內(nèi)部審計(jì)參與防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)顯得多么重要，責(zé)任多么重大。

三、積極參與建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，直接為提高企業(yè)效益服務(wù)

重大基本建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)重大基本建設(shè)投資活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督、預(yù)防、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是整個(gè)工程管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，項(xiàng)目建設(shè)的最終目的一方面要其最終發(fā)揮應(yīng)有的效益，這個(gè)問題一般情況下有專業(yè)部門來做前期的可行性論證，但投資運(yùn)作過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理顯得更為重要，諸如從工程開工前審計(jì)、工程物資采購招標(biāo)、工程建設(shè)招投標(biāo)等直至完工驗(yàn)收的全過程審計(jì)應(yīng)該說給內(nèi)審人員（包括基建預(yù)算審計(jì)人員）提供了廣闊施展的舞臺(tái)，如何站在企業(yè)利益的角度，以主人翁的態(tài)度依法履行監(jiān)督職能，一方面可以預(yù)防交易過程中的徇私舞弊和私下交易，避免職務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)，更重要的一方面是應(yīng)該立足于如何降低建設(shè)工程成本，每一分、每一元的工程結(jié)算審減額都是企業(yè)的直接效益。

四、學(xué)習(xí)創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)的經(jīng)營行為日益市場(chǎng)化，交易行為日益多樣化，所以迫切要求內(nèi)審人員應(yīng)建立知識(shí)創(chuàng)新機(jī)制，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)各個(gè)領(lǐng)域不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，保持旺盛的生命力是關(guān)鍵。

那么提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，就需要做到以下幾點(diǎn)：其一，企業(yè)內(nèi)部管理部門應(yīng)定期或不定期地組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)；其二，除了舉辦培訓(xùn)班等以外，向其他企業(yè)兄弟單位學(xué)習(xí)也是必不可少的；其三，從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面積極探討風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新技術(shù)和新方法，使之永遠(yuǎn)處于主動(dòng)的地位。

五、充分吸納具有風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的優(yōu)秀人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)部門要有一個(gè)良好的發(fā)展，人才的更新和儲(chǔ)備是必不可少的，這就要求審計(jì)人員構(gòu)成中除了有財(cái)會(huì)專家外，工程專業(yè)技術(shù)人員外，還要有風(fēng)險(xiǎn)管理專家等，這是新形勢(shì)下的需要。

總之，隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始介入到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，有些企業(yè)也在無形中執(zhí)行了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一些職能，它擴(kuò)展了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍，為企業(yè)管理工作發(fā)揮了良好的作用，并逐步將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容之一，這將是內(nèi)部審計(jì)持續(xù)、健康、有效發(fā)展的有效途徑。

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作者簡介：韓玉柱（1965-），山東濱州人，中原油田副總會(huì)計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師。

（責(zé)任編輯：陳岑）