【摘要】新會計準則引入了公允價值計量模式，充分展示了資產(chǎn)負債觀這一理念，文章先從基本準則、資產(chǎn)減值和所得稅準則三方面論述了新準則的優(yōu)越性，然后論述了資產(chǎn)負債觀對加強單位財務(wù)管理的重要意義。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負債觀 新會計準則 財務(wù)管理

新準則基于全面收益理念定義會計要素，引入公允價值計量模式，在會計初始確認、后續(xù)計量、報告等各個環(huán)節(jié)均引入了資產(chǎn)負債觀理念。

一、新準則的優(yōu)越性

（一）基本準則

基本準則體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀思想，現(xiàn)從如下方面進行闡述。

1.會計目標的轉(zhuǎn)變

會計目標是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的起點，它明確了財務(wù)會計信息提供的主體和客體，起著導(dǎo)向作用。我國新會計準則借鑒國際會計準則，傾向于資產(chǎn)負債觀，提供的信息是面向未來的信息，體現(xiàn)了決策有用觀的會計目標?；緶蕜t第四條規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！?/p>

2. 會計確認與計量的突破

新準則采用了資產(chǎn)負債觀為理念基礎(chǔ)的會計確認，收益確認擴展到全面收益的范疇，未實現(xiàn)損益也進入會計報表。這樣原先不符合“財務(wù)會計三原則”確認的損益（如金融工具公允價值變動產(chǎn)生的損益）也可得以確認。

公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向，其運用范圍和程度成為衡量一個國家或地區(qū)會計國際化程度的重要標志。我國新會計準則對計量屬性做出重大調(diào)整，對部分資產(chǎn)與負債項目確認公允價值變動損益，成為新準則的一大亮點。準則規(guī)定了公允價值確定的三個級次：第一是活躍市場中的報價；第二是同類或類似資產(chǎn)的公允價值加以一定調(diào)整；第三是運用估值技術(shù)新準則全面反映非交易因素導(dǎo)致的資產(chǎn)價值增值，反映報告期內(nèi)交易或事項的實質(zhì)，并由之計算確定企業(yè)報告期內(nèi)的收益。但公允價值的運用并不是無限度的，準則強調(diào)適度、謹慎的引入。

3. 財務(wù)報表列表的綜合性

在新會計準則下，資產(chǎn)負債表處于主導(dǎo)地位。企業(yè)除編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，還要編制所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表。所有者權(quán)益變動表反映企業(yè)凈資產(chǎn)的期末與期初的變動情況，是資產(chǎn)負債觀理念的具體表現(xiàn)，通過編報所有者權(quán)益變動表，對某些不能計人當期利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目進行披露。并且在利潤表中添加了若干利得和損失項目，如單獨列示“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”項目等。這形成了一種新的報表模式，即綜合收益表模式。

（二）資產(chǎn)減值準則

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)的主要特征之一是預(yù)期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入．如資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者經(jīng)濟利益低于其賬面價值， 那該資產(chǎn)就不能予以確認，或不能以原賬面價值予以確認。在資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)進行減值測試，當資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，把資產(chǎn)賬面價值減記至可收回金額。這樣使資產(chǎn)的實際價值得以體現(xiàn)，控制了資產(chǎn)虛增和利潤虛增情況的發(fā)生。除存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值等特殊項目外，其他資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這限制了企業(yè)對利潤的調(diào)節(jié)，凈化了報表信息。

（三）企業(yè)所得稅準則

我國新準則規(guī)定，所得稅的核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，摒棄了應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法都存在一定的不足，資產(chǎn)負債表債務(wù)法從期間內(nèi)資產(chǎn)和負債的變化人手，注重對暫時性差異的處理和披露，全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，首先確認資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，并將資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進行比較，分析暫時性差異，確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，最后確認所得稅費用。其計算公式如下：

期末遞延所得稅資產(chǎn) = 可抵扣暫時性差異×所得稅稅率

期末遞延所得稅負債 = 應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率

當期所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

所得稅費用 = 當期所得稅＋遞延所得稅

所得稅準則中核算方法的改變，正是資產(chǎn)負債觀的典型體現(xiàn)。這樣遞延所得稅資產(chǎn)反映企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流入，遞延所得稅負債反映未來經(jīng)濟利益的流出。因此遞延所得稅資產(chǎn)和負債符合資產(chǎn)和負債的會計要素概念的要求。運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算時，全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額的變化確認為損益，強調(diào)全面收益概念。

二、新準則對加強單位財務(wù)管理的重要作用

新會計準則的變化，對企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)只有深入認識理解準則的變化才能在國際、國內(nèi)市場的競爭中贏得先機。

（一）資產(chǎn)負債觀有利于提高會計信息質(zhì)量

在新會計準則中，資產(chǎn)負債觀逐漸取代了收入費用觀。在資產(chǎn)負債觀下，引用現(xiàn)值、終值、折現(xiàn)率、復(fù)利等概念，充分考慮資金的時間價值和風(fēng)險價值，真實地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量，強調(diào)對財務(wù)狀況真實公允地反映，注重企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運效率，為企業(yè)管理層、債權(quán)人、投資者決策提供有力的支持。同時新準則采用全面收益計量模式，遵循資產(chǎn)負債觀，提高了會計信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)在：①擴大了財務(wù)報表要素構(gòu)成，增加了利得和損失概念；②引入公允價值計量模式，使企“軟”資產(chǎn)項目得到體現(xiàn)，提高了會計信息的相關(guān)性和有用性；③突破了實現(xiàn)原則的束縛，將收益確認從“已實現(xiàn)”擴展到“可實現(xiàn)”；④“顛覆”了穩(wěn)健性原則，把不確定性和風(fēng)險提高到可忍受的水平；⑤全面收益顯示了企業(yè)期末財務(wù)狀況與當期所進行的全部財務(wù)活動間的勾稽關(guān)系，增強了財務(wù)報表的可理解性。

（二）資產(chǎn)負債觀有利于減少企業(yè)利潤操作行為

收入費用觀不以客觀存在的資產(chǎn)、負債為計量標準確認收益，而是運用遞延、應(yīng)計、攤銷、分配等程序，采用過多人為選擇的核算方法，收益確認需要依靠會計人員的職業(yè)判斷，帶有一定的隨意性，為操縱利潤打開了方便之門。新會計準則以企業(yè)凈資產(chǎn)增加與否為標準，只有在凈資產(chǎn)增加的情況下才產(chǎn)生收益，促使努力實現(xiàn)經(jīng)營效益增長的同時最大限度地減少不良資產(chǎn)。新準則頒布前很多企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱業(yè)績，超額計提資產(chǎn)減值準備，視以后年度經(jīng)營情況和利益需要，逐年釋放，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。新準則明確企業(yè)對永久性資產(chǎn)計提減值準備，計提后無法轉(zhuǎn)回，遏制了此類行為的發(fā)生。同時以企業(yè)價值最大化為財務(wù)管理目標，，鼓勵企業(yè)注重科技創(chuàng)新，提高產(chǎn)品的科技含量。

（三）資產(chǎn)負債觀有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

長期以來利潤是衡量企業(yè)盈利能力和管理層業(yè)績的重要指標，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，片面追求利潤最大化。資產(chǎn)負債觀要求如實反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益，不高估資產(chǎn)，合理確認預(yù)計負債，全面反映現(xiàn)時義務(wù)，不低估負債和損失，促使企業(yè)著眼于實施長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展，注重對資產(chǎn)負債的管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平。同時還有助于企業(yè)實現(xiàn)資本的真正保全，即資本的實體保全。資產(chǎn)負債觀下資產(chǎn)按現(xiàn)值計價，收益的計量以凈資產(chǎn)增加為基礎(chǔ)，考慮了當前現(xiàn)實環(huán)境對企業(yè)的影響，因而有助于企業(yè)在保證實物生產(chǎn)經(jīng)營能力完整無損的基礎(chǔ)上進行持續(xù)經(jīng)營，保障了投資者的權(quán)益，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）資產(chǎn)負債觀有利于企業(yè)會計人員素質(zhì)的提高

21世紀以來，經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，國際國內(nèi)形勢風(fēng)云變幻，企業(yè)經(jīng)營涉獵的范圍越來越廣，資產(chǎn)負債觀強調(diào)公允價值，未實現(xiàn)損益的計量依靠會計人員的職業(yè)判斷，對他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求。會計人員必須樹立終身學(xué)習(xí)理念，要重視在實踐中的經(jīng)驗積累，還要重視后續(xù)專門的教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不僅要學(xué)習(xí)財務(wù)知識，還要學(xué)習(xí)法律、稅務(wù)、金融、經(jīng)濟、計算機網(wǎng)絡(luò)等知識，樹立先進的財務(wù)管理理念，更要注重職業(yè)素養(yǎng)的提高，加強自律意識，做到誠實守信、客觀公正，為財務(wù)信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息。

如今，經(jīng)濟全球化和資本的跨國流動迫切要求會計國際化，會計的國際趨同是大勢所趨。目前，我國資本市場發(fā)展還不成熟，產(chǎn)權(quán)交易市場還沒有完全建立，投資者素質(zhì)參差不齊，資產(chǎn)負債觀在技術(shù)應(yīng)用層面上還存在很多問題。所以，應(yīng)根據(jù)我國國情，制定出中國特色的會計準則體系。

參考文獻

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作者簡介：谷鶯歌（1976-），女，就職于東亞銀行（中國）有限公司大連分行，研究方向： 財務(wù)管理。

（責任編輯：劉晶晶）