在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式體系的建設(shè)過(guò)程中，績(jī)效模式是企業(yè)管理很重要的一環(huán)，但為事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)提供重要數(shù)據(jù)指標(biāo)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更為重要。

要建立起科學(xué)、有效、合理的政府績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式，離不開事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息質(zhì)量。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的改革步伐不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理也面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。同時(shí)隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的逐漸完善與發(fā)展，目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)所采取的預(yù)算會(huì)計(jì)模式已難適應(yīng)事業(yè)單位管理的需要和新的時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，亟需改革與創(chuàng)新。

一、績(jī)效會(huì)計(jì)理論

1.績(jī)效的內(nèi)涵

績(jī)效含義是成績(jī)和效益，績(jī)效內(nèi)涵可以概括為績(jī)效是人們實(shí)踐活動(dòng)產(chǎn)生的，與勞動(dòng)耗費(fèi)有對(duì)比關(guān)系的、可以度量的，對(duì)社會(huì)有益的結(jié)果?？?jī)效必須是客觀存在的，是人們實(shí)踐活動(dòng)的結(jié)果。其性質(zhì)有正負(fù)之分，凡是主體作用于客體產(chǎn)生的績(jī)效有利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為正績(jī)效。反之，不利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為負(fù)績(jī)效。

2.績(jī)效會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

績(jī)效會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)管理責(zé)任。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)單純提供會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當(dāng)局制定計(jì)劃，做出科學(xué)合理的決策，從這點(diǎn)來(lái)看管理會(huì)計(jì)人員要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更接近決策層?？?jī)效會(huì)計(jì)是將管理會(huì)計(jì)思想與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法有效地結(jié)合。即在財(cái)務(wù)成果核算的同時(shí)，直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理分析，努力做到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和管理效率的同步核算。突出強(qiáng)化了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的管理意識(shí)，試圖推動(dòng)并完善管理的方法和手段。為此，績(jī)效會(huì)計(jì)確立了會(huì)計(jì)管理論、收益目標(biāo)論和要素功效論等基礎(chǔ)理論

3.政府事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系改革的背景

(1)建立集中性公共財(cái)政管理框架與政府會(huì)計(jì)改革。近年來(lái)，旨在建立公共財(cái)政管理框架而推動(dòng)的一系列財(cái)政改革客觀上要求對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。主要制度包括部門預(yù)算制度、集中性政府采購(gòu)制度、“單一賬戶、國(guó)庫(kù)集中支付制度”等。上述財(cái)政管理制度的本質(zhì)是轉(zhuǎn)變公共財(cái)政管理的分散性，建立以集中性為特征的公共財(cái)政管理框架，財(cái)政管理方式由分散管理轉(zhuǎn)向集中管理。

(2)政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度建設(shè)與政府會(huì)計(jì)改革隨著新公共管理理念的普及，公眾及相關(guān)部門要求對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤，財(cái)政部門以及其他有關(guān)部門正在逐步建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以對(duì)政府部門及官員進(jìn)行有效的制約與監(jiān)督。在政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)過(guò)程中，有效的組成部分是政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供基于部門、項(xiàng)目、服務(wù)的關(guān)于資源消耗與產(chǎn)出之間在“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”以及“效果性”等方面的對(duì)比會(huì)計(jì)信息，以此作為績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(3)全球性政府會(huì)計(jì)改革對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的推動(dòng)。政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入以支持結(jié)果、效率導(dǎo)向的“新公共管理”改革為重點(diǎn)的新階段。政府預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的全程監(jiān)控、政府財(cái)務(wù)狀況全面而真實(shí)的核算與報(bào)告、資源耗費(fèi)與部門及項(xiàng)目產(chǎn)出成果之間的配比，成為促進(jìn)公共管理改革的關(guān)鍵。

二、事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建措施

1.改革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國(guó)改革的深化，事業(yè)單位資金來(lái)源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算，不能真實(shí)的反映事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果等。因此，事業(yè)單位為了更好進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國(guó)家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本、費(fèi)用，為績(jī)效預(yù)算實(shí)施提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

2.建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算體系

為配合單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長(zhǎng)期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系應(yīng)是一個(gè)集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。為此我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

3.建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

從西方國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來(lái)看，對(duì)每個(gè)單位和部門來(lái)講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。由于單位每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競(jìng)爭(zhēng)能力，能否在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營(yíng)效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。

4.建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度

首先，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績(jī)效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

5.建立績(jī)效會(huì)計(jì)核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

首先是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績(jī)效管理的重要保證，在反饋、溝通過(guò)程中達(dá)到了績(jī)效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績(jī)效核算的結(jié)果即績(jī)效工資分配至部門，部門根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人業(yè)績(jī)、部門業(yè)績(jī)以及單位業(yè)績(jī)相結(jié)合從而進(jìn)一步了分配競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)作用。

6.建立績(jī)效預(yù)算管理的企業(yè)動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

企業(yè)全面預(yù)算管理體系通過(guò)對(duì)基于多維動(dòng)態(tài)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，使企業(yè)預(yù)算的編制與監(jiān)控建立在動(dòng)態(tài)的多視角分析的基礎(chǔ)上，彌補(bǔ)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)企業(yè)績(jī)效主要采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)估方法的不足，即把企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)制度作為一種反映企業(yè)過(guò)去的歷史經(jīng)營(yíng)狀況，以事后為主的靜態(tài)管理行為擴(kuò)展為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合，以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值、提高國(guó)有資本保值增值的動(dòng)態(tài)管理行為，建立起除財(cái)務(wù)指標(biāo)考評(píng)之外的社會(huì)效益、生態(tài)效益的多視角的動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)制度體系。

(1)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)業(yè)績(jī)是多層面的，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)既可以是財(cái)務(wù)性的，也可以是非財(cái)務(wù)性的。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)是使用最廣泛的指標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)幾乎總是純經(jīng)濟(jì)效益性的，經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)直接與企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)相銜接且具有綜合反映企業(yè)業(yè)績(jī)的功能。在企業(yè)績(jī)效預(yù)算管理下，為了有效反映企業(yè)綜合業(yè)績(jī)，使企業(yè)各利益主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況從各自角度評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)從財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面反映企業(yè)績(jī)效。

①財(cái)務(wù)指標(biāo):包括贏利能力、償債能力、資產(chǎn)管理能力、成長(zhǎng)能力、股本擴(kuò)張能力和主營(yíng)業(yè)務(wù)鮮明狀況等。其中前四個(gè)與我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)評(píng)價(jià)的內(nèi)容相同，后兩個(gè)是根據(jù)上市企業(yè)的特點(diǎn)而考慮的。

②非財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要從創(chuàng)新能力、研發(fā)費(fèi)用率、新產(chǎn)品銷售率、新產(chǎn)品開發(fā)率、市場(chǎng)占有率、顧客滿意度和合同交貨率等方面來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(2)社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)。在績(jī)效預(yù)算管理下，企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各部門不能僅僅以完成或超額完成經(jīng)濟(jì)預(yù)算指標(biāo)為目的，還應(yīng)從企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是否盡職盡責(zé)等角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)如重大事故發(fā)生率、安全生產(chǎn)率、泄密率、職工薪酬費(fèi)用支付率、社會(huì)積累率、排污達(dá)標(biāo)率和環(huán)境保護(hù)狀況等方面反映綜合業(yè)績(jī)。

總之，只有健全事業(yè)單位信息體系才能對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行真實(shí)核算和有效監(jiān)督同時(shí)基于事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式實(shí)施是長(zhǎng)期過(guò)程。只有單位從上到下都要對(duì)其有充分了解和認(rèn)同對(duì)于企業(yè)價(jià)值的提升具有重要的意義，5更是企業(yè)發(fā)展的基石。