摘要：健全審計(jì)體系，促進(jìn)農(nóng)村信用社規(guī)范經(jīng)營(yíng)，打造現(xiàn)代農(nóng)村合作金融企業(yè)，已成為當(dāng)務(wù)之急。本文首先對(duì)農(nóng)村信用社審計(jì)體系的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，然后就健全農(nóng)村信用社審計(jì)體系，建立高效的審計(jì)運(yùn)作機(jī)制問(wèn)題提出了自己的觀點(diǎn)和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；審計(jì)體系;現(xiàn)狀;對(duì)策

構(gòu)建和諧社會(huì)和建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村重大決策的出臺(tái)，使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益凸顯，而農(nóng)村信用社作為農(nóng)村金融的主力軍和聯(lián)農(nóng)紐帶，在支持社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)中的作用尤為重要。隨著農(nóng)村合作金融體制改革工作的深入開(kāi)展，農(nóng)村信用社新的管理和監(jiān)督體制也逐步形成。新形勢(shì)，新要求，農(nóng)村信用社只有實(shí)現(xiàn)依法、合規(guī)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，才能把支持“三農(nóng)”工作抓實(shí)、抓好。因此，健全審計(jì)體系，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，打造現(xiàn)代農(nóng)村合作金融企業(yè)，已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、農(nóng)村信用社審計(jì)體系現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

近年來(lái)，省、市、縣級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)社先后分設(shè)了稽核審計(jì)科、監(jiān)察保衛(wèi)部等管理部門(mén)，省、市聯(lián)社也成立了稽查大隊(duì)等專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，這使農(nóng)村信用社的審計(jì)力量得到了極大加強(qiáng)，但與現(xiàn)代化的金融審計(jì)體系相比較，仍相距甚遠(yuǎn)。

1.對(duì)審計(jì)的作用及重要性認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)理念落后。目前農(nóng)村信用社的審計(jì)體系還很不完善，沒(méi)有建立起一整套嚴(yán)密的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，外部的獨(dú)立審計(jì)也沒(méi)有得到應(yīng)用，審計(jì)理念也停留在簡(jiǎn)單的查錯(cuò)防弊階段，實(shí)施審計(jì)時(shí)也偏重于財(cái)務(wù)控制審計(jì)和信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，而忽視了對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)價(jià)，這在一定程度上也成為農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范、內(nèi)部控制不力的重要原因之一。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和客觀性。從現(xiàn)有的農(nóng)村信用社機(jī)構(gòu)設(shè)置來(lái)看，農(nóng)村信用社的審計(jì)機(jī)構(gòu)只是作為一個(gè)普通的職能部門(mén)存在，其審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限及職能作用不能享有相對(duì)的獨(dú)立性，使得審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，縮手縮腳，很難不受來(lái)自管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。

3.未能建立起高效的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。由于沒(méi)有建立起統(tǒng)一的審計(jì)管理體制，因此農(nóng)村信用社的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制尚未完善，審計(jì)人員的考核、獎(jiǎng)懲沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)責(zé)任追究制度也沒(méi)有建立，致使農(nóng)村信用社的審計(jì)人員工作不盡職，審計(jì)監(jiān)督不到位。

4.審計(jì)人員素質(zhì)偏低。由于農(nóng)村信用社的審計(jì)人員是從其他崗位抽調(diào)的人員組成，不具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，造成審計(jì)手段和審計(jì)方式相對(duì)滯后，不能適應(yīng)快速發(fā)展的現(xiàn)代金融企業(yè)的審計(jì)工作。

二、健全農(nóng)村信用社審計(jì)體系，建立高效的審計(jì)運(yùn)作機(jī)制

隨著金融行業(yè)的高速發(fā)展，金融衍生產(chǎn)品層出不窮，農(nóng)村信用社也在向著現(xiàn)代化的金融企業(yè)快速發(fā)展，審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，建立健全的審計(jì)體系，不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

1.充分認(rèn)識(shí)審計(jì)的重要性，建立現(xiàn)代審計(jì)理念

(1)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)的重要性。審計(jì)是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其其它經(jīng)濟(jì)組織（以下簡(jiǎn)稱(chēng)組織）的會(huì)計(jì)報(bào)表和其它資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展使得農(nóng)村信用社的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及由產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定的組織形式也日益復(fù)雜，建立完善的審計(jì)體制不僅能夠揭露組織的管理薄弱環(huán)節(jié)，而且是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度監(jiān)督約束機(jī)制的實(shí)現(xiàn)形式，也是農(nóng)村信用社走向現(xiàn)代農(nóng)村合作金融企業(yè)的必由之路。

(2)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，建立現(xiàn)代審計(jì)理念。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的運(yùn)行模式，農(nóng)村信用社的審計(jì)工作模式也應(yīng)尋求變革，其主要特征應(yīng)從以檢查、評(píng)估為主要內(nèi)容的符合性測(cè)試審計(jì)向以增值和改革機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況為主要內(nèi)容的增值性審計(jì)轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變使得農(nóng)村信用社的審計(jì)工作在法人治理結(jié)構(gòu)中的作用越來(lái)越重要，不僅要從單一注重傳統(tǒng)審計(jì)范圍，向包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、財(cái)務(wù)控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)的全面審計(jì)發(fā)展，也要從簡(jiǎn)單的對(duì)下屬單位審計(jì)，向包括對(duì)農(nóng)村信用社的理事會(huì)的道德氛圍建設(shè)、內(nèi)控意識(shí)建設(shè)的評(píng)估在內(nèi)的全面審計(jì)發(fā)展。

2.提高審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性，確保審計(jì)工作客觀公正

審計(jì)的基本目的是幫助企業(yè)（組織）完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。農(nóng)村信用社的審計(jì)機(jī)構(gòu)既是管理控制的一部分，同時(shí)也是評(píng)價(jià)其他管理控制機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的部門(mén)，因此要求農(nóng)村信用社的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有并且保持最大的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的生命，只有當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具備了應(yīng)有的獨(dú)立性，才能順利地開(kāi)展審計(jì)工作，才能保證審計(jì)的質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平。

(1)制定并實(shí)施《農(nóng)村信用社審計(jì)章程》?！掇r(nóng)村信用社審計(jì)章程》必須經(jīng)過(guò)社員代表大會(huì)的通過(guò)，并符合IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。《農(nóng)村信用社審計(jì)章程》的制定實(shí)施不僅能最大限度的保證農(nóng)村信用社審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，而且也是理事會(huì)和高級(jí)管理層評(píng)價(jià)審計(jì)部門(mén)的工作質(zhì)量和工作業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，同時(shí)也是審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)信用社就審計(jì)范圍進(jìn)行協(xié)調(diào)和消除分歧的依據(jù)。

(2)加強(qiáng)并保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。將農(nóng)村信用社審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置寫(xiě)進(jìn)經(jīng)社員代表大會(huì)通過(guò)的《審計(jì)章程》，選舉負(fù)責(zé)監(jiān)督管理農(nóng)村信用社的審計(jì)工作的審計(jì)委員會(huì)，并負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行工作質(zhì)量評(píng)價(jià)。

(3)加強(qiáng)并保持審計(jì)人員的獨(dú)立性。在為審計(jì)活動(dòng)分配人力資源時(shí)，應(yīng)避免審計(jì)人員與被審計(jì)信用社有利益沖突，定期輪換審計(jì)人員的工作，不接受被審計(jì)信用社的禮物，農(nóng)村信用社審計(jì)部門(mén)的經(jīng)理應(yīng)由理事會(huì)一致同意后確定。

(4)建立并保持與董事會(huì)、高級(jí)管理層的信息溝通制度。與理事會(huì)的良好溝通是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。農(nóng)村信用社的審計(jì)部門(mén)經(jīng)理要將審計(jì)工作計(jì)劃報(bào)告管理層批準(zhǔn)并報(bào)理事會(huì)備案，審計(jì)工作計(jì)劃在中期發(fā)生重大變化時(shí)也要及時(shí)溝通；每年至少應(yīng)提交一次工作報(bào)告，應(yīng)定期報(bào)告重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行報(bào)告、提出建議，促進(jìn)和協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理控制程序的建立，并保持持續(xù)的跟蹤監(jiān)督。

3.建立良好的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

良好的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是做好農(nóng)村信用社審計(jì)工作的重要前提，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，要盡快促使審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。

(1)建立完善的農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)體系，完善農(nóng)村信用社的審計(jì)工作機(jī)制。一是將堅(jiān)持原則、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)到審計(jì)工作崗位，并保持其穩(wěn)定性，對(duì)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的聘任和變動(dòng)必須征得上級(jí)審計(jì)部門(mén)的同意；組建由內(nèi)部審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的的審計(jì)稽查大隊(duì)，并脫離所在農(nóng)村信用社的考核。二是審計(jì)部門(mén)應(yīng)每年制定詳細(xì)的年度工作計(jì)劃，每季度應(yīng)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況，并建立重大審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告制度；三是應(yīng)建立和完善審計(jì)問(wèn)題整改反饋登記制度，以確認(rèn)審計(jì)問(wèn)題已經(jīng)處罰、處理及整改。四是建立和完善審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行考評(píng)，與本人績(jī)效工資和等級(jí)晉升掛鉤；建立審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)人員工作中的違規(guī)和失職行為要追究相關(guān)責(zé)任。

(2)引進(jìn)社會(huì)外部(獨(dú)立)審計(jì)，健全農(nóng)村信用社審計(jì)體系。引進(jìn)獨(dú)立審計(jì)將極大地促進(jìn)農(nóng)村信用合作社法人治理結(jié)構(gòu)的完善，維護(hù)股東和相關(guān)利益主體的合法權(quán)利，真正建立起權(quán)力制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)股份制與合作制的完美結(jié)合---農(nóng)村股份合作金融企業(yè)。獨(dú)立審計(jì)也是完善的內(nèi)部控制體系的不可或缺的組成部分， 同時(shí)也為農(nóng)村信用社的信息披露提供依據(jù)。

4.提高審計(jì)人員素質(zhì)，打造一流審計(jì)隊(duì)伍

完善的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)離不開(kāi)一批熟練掌握審計(jì)技能的高素質(zhì)審計(jì)人員的支持。一個(gè)合格的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)及金融、信息技術(shù)、工程、稅收、法律等各種專(zhuān)業(yè)人才。因此，農(nóng)村信用社要提高審計(jì)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，將一批掌握國(guó)際審計(jì)協(xié)會(huì)要求，能熟練應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，深入領(lǐng)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)的審計(jì)人員充實(shí)到各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和稽查大隊(duì)。審計(jì)人員應(yīng)做到正直、誠(chéng)實(shí)、勤奮地完成審計(jì)工作，按法律規(guī)定和職業(yè)要求進(jìn)行信息披露，不參加有損農(nóng)村信用社利益及審計(jì)工作的活動(dòng)；應(yīng)做到客觀，不接受任何影響審計(jì)判斷的任何物品，充分揭示審計(jì)事實(shí)，以最大程度的客觀性做出公證評(píng)價(jià)；應(yīng)具有勝任能力，具備必要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員只有按照上述標(biāo)準(zhǔn)要求自己，才能符合審計(jì)師協(xié)會(huì)要求的審計(jì)人員的《職業(yè)道德規(guī)范》。同時(shí)，由機(jī)構(gòu)外部合格的檢查人員或檢查小組定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以公正地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)操作質(zhì)量，也為高級(jí)管理層\\董事會(huì)和需要依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)工作的外部審計(jì)師在內(nèi)的其他人員提供獨(dú)立的質(zhì)量保證。