摘要：國有控股商業(yè)銀行（以下簡稱“國有行”）內(nèi)部成本控制能力，是體現(xiàn)其經(jīng)營效率、經(jīng)營成果的重要方面，也反映了我國國有商業(yè)銀行股份制改革的成果。從近幾年的國有行運行情況來看，其在內(nèi)部成本控制方面還有較大的改進(jìn)空間和必要性。本文以我國國有商業(yè)銀行股份制改革的代表機(jī)構(gòu)中國建設(shè)銀行（以下簡稱“建行”）及具有較多共同點的國有行內(nèi)部審計成本控制為例，充分參考公開信息，探討了優(yōu)化國有行內(nèi)部成本控制的一種方法論。

關(guān)鍵詞：國有行；內(nèi)部成本控制；中國建設(shè)銀行；內(nèi)部審計

隨著包括建行在內(nèi)的國有行股份制改革的推進(jìn)，合法合規(guī)地追求利潤成為各行共同追求的目標(biāo)，而要實現(xiàn)這一目標(biāo)，在成本控制的制度及方法上不斷優(yōu)化是重要一環(huán)。國有行應(yīng)該不斷尋求優(yōu)化其內(nèi)部成本控制方法，并在實踐中不斷修正，以不斷提升自身綜合競爭力。以下即以建行及國有行內(nèi)部審計成本控制為例，探討一種在日常工作中可以有效優(yōu)化各行內(nèi)部成本控制效果的方法論。

一、建行的內(nèi)部成本控制有改進(jìn)的空間和必要性

下列圖示選取建行近五年部分資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)和盈利能力指標(biāo) ：

上述圖表顯示，建行的資產(chǎn)質(zhì)量和股東價值創(chuàng)造能力均呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，而成本收入比和凈利差則均呈現(xiàn)較匹配的反向關(guān)系，并都產(chǎn)生了反轉(zhuǎn)，由此可以看出：

1.建行的成本控制水平仍然存在改進(jìn)的空間，成本收入比存在下降的可能。

2.近五年成本收入比趨勢的反轉(zhuǎn)一定程度上是由于凈利差的趨勢變化導(dǎo)致的。而隨著利率市場化工作的進(jìn)一步推進(jìn)和深化，商業(yè)銀行的整體利差空間將進(jìn)一步縮小，成本收入比仍有較大的上升壓力，建行的成本控制水平仍有不斷改進(jìn)的必要性。

同樣地，其他國有行的成本控制水平均有不斷改進(jìn)的必要性，而內(nèi)部審計成本控制是一個很好的突破口。

二、優(yōu)化國有行內(nèi)部審計成本控制的一種方法論分析

中國國有行近年來逐步建立并完善其內(nèi)部審計體制，其內(nèi)部審計工作效率、內(nèi)部審計效果都在不斷提升。與此同時，由于機(jī)構(gòu)本身業(yè)務(wù)條線多、業(yè)務(wù)層級設(shè)置復(fù)雜且規(guī)模龐大，在實際的內(nèi)部審計工作中，還存在著較大的內(nèi)部成本控制優(yōu)化空間，并可以向其他領(lǐng)域擴(kuò)展。

1.國有行當(dāng)前內(nèi)部審計業(yè)務(wù)成本信息體系的主要特征

(1)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)條線內(nèi)部成本控制比較有效。國有行內(nèi)部審計體制是在較好地吸收國際先進(jìn)經(jīng)驗、結(jié)合本行實際情況建立起來的，在內(nèi)部審計體制的不斷改進(jìn)中已較好地建立了清晰透明的成本控制框架，并得到較好地實際執(zhí)行。

(2)在內(nèi)部審計成本信息統(tǒng)計時，通常會遺漏被審計機(jī)構(gòu)在接待方面所承擔(dān)的直接經(jīng)濟(jì)成本。事實上，被審計機(jī)構(gòu)在接待方面所承擔(dān)的直接經(jīng)濟(jì)成本量占內(nèi)部審計成本總量的比例可能并不低。

(3)被審計機(jī)構(gòu)在應(yīng)對內(nèi)部審計工作時，容易出現(xiàn)接待成本失控。由于審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論將直接影響被審計機(jī)構(gòu)特別是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的切身利益，被審計機(jī)構(gòu)在接待方面有不計成本的沖動和激勵，該現(xiàn)象的普遍存在，無形中不僅會嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的客觀性，且往往使得內(nèi)部成本失控，進(jìn)而直接影響其內(nèi)部成本控制總效果。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計成本控制的建議

為提高經(jīng)營效率，建議采取以下步驟和措施：

(1)由適當(dāng)層級組織力量，全面統(tǒng)計近三年各級分支行在接待內(nèi)部審計工作時產(chǎn)生的全部直接成本，其口徑包括但不限于：用餐接待費用、住宿費用、娛樂費用、禮品費用，然后按照不同維度全面分析該項成本的結(jié)構(gòu)和特點。

(2)確認(rèn)該項內(nèi)部審計成本量（N），制定總體優(yōu)化方案并選取試點行。方案要點應(yīng)該包括：①禁止被審計單位對內(nèi)部審計人員進(jìn)行直接接待。②審計組工作期間產(chǎn)生的住宿、餐飲、交通及其他合理費用均由內(nèi)部審計部門統(tǒng)一進(jìn)行成本核算管理。③從上述試點地區(qū)內(nèi)部審計成本確認(rèn)量（LN）中拿出一定比例（P）直接撥付試點地區(qū)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部門，用以提高審計人員薪酬福利水平、項目審計期間的餐飲、住宿、出差補(bǔ)助等標(biāo)準(zhǔn)。④建立信息反饋和快速反應(yīng)機(jī)制，及時把握優(yōu)化方案試點實施過程中的問題，并適時調(diào)整。

(3)在優(yōu)化方案實施后，將總體內(nèi)部成本控制水平和內(nèi)部審計工作質(zhì)量與選定的基準(zhǔn)年度對應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行對比評估。

(4)根據(jù)評估效果決定在全行推進(jìn)試點方案的時間、進(jìn)度和力度。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計成本控制可以達(dá)到的效果分析

上述方案的實施，至少可以起到以下幾個方面的作用：

(1)提高成本控制效率，鞏固并擴(kuò)大全行經(jīng)營成果。可以預(yù)見，該方案實施后，直接成本削減量即為“（1-P）N”，在推廣至其他領(lǐng)域后，直接成本削減量將更為可觀。

(2)保障內(nèi)部審計工作的客觀性，確保內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)。方案的實施，減少甚至避免了審計人員與被審計機(jī)構(gòu)之間的直接關(guān)聯(lián)，為審計工作客觀性的保障提供了制度依據(jù)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)提供了有利條件。

(3)杜絕被審計機(jī)構(gòu)的僥幸心理，促使其改善經(jīng)營、風(fēng)險管理和內(nèi)控效果。由于有了制度上的充分保障，被審計機(jī)構(gòu)不再可能通過提高接待標(biāo)準(zhǔn)、贈送禮物等方式影響審計結(jié)果和結(jié)論，而只能通過不斷改善經(jīng)營管理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制效果等合理方式獲得有利于自己的審計結(jié)果和結(jié)論。

(4)提高內(nèi)部審計人員的積極性和主動性。在削減總成本的同時，相應(yīng)提高了內(nèi)部審計人員的待遇水平，降低了他們遭遇“人情關(guān)”“利益觀”的可能性，勢必會提升內(nèi)部審計人員工作的積極性和主動性，提升內(nèi)部審計崗位的競爭力。

4.實施該項成本控制方法應(yīng)該注意的幾個問題

由于實踐中可能遇到各種不利因素，要成功有效地推進(jìn)上述方案的實施，應(yīng)該特別注意以下幾個問題：

(1)充分獲得董事會、高管層的支持。該項工作涉及全行成本控制理念和方法的改變，需要獲取的信息涉及多方，需要動用的人力牽涉廣泛，需要獲得董事會和高管層的理解和支持。

(2)在改革實踐中，應(yīng)該先選取某個一級分行作為試點行，根據(jù)實施過程中遇到的實際問題不斷優(yōu)化整體方案，在取得較好的效果以后，再全行推行。

(3)在方案制定階段充分征求各審計單位、審計條線的意見和建議，采取多方智慧，共同做出有效的制度創(chuàng)新。

(4)明確公司各部門在此項成本控制改進(jìn)中的職責(zé)劃分，杜絕分工不明，權(quán)責(zé)不分，相互推諉扯皮的情況發(fā)生。

三、結(jié)束語

包括內(nèi)部審計工作在內(nèi)，國有行在工作開展的過程中，存在著很高頻率的上級部門對下級的檢查、評價工作，這些工作與內(nèi)部審計工作一樣，面臨著廣泛的內(nèi)部成本失控的風(fēng)險，上述方案的具體實施，將為成功有效地控制內(nèi)部成本、提高工作效率提供一個新的視角。

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