摘要:隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作范圍從上海市逐步擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等10省市，稅改對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的影響也在逐漸加深。本文結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作情況，主要從稅改內(nèi)容、稅改對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的影響、稅改對(duì)會(huì)計(jì)處理及ERP系統(tǒng)的影響三個(gè)方面進(jìn)行討論和研究。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增；遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)；影響

上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作已歷時(shí)半年。近期國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2012年8月1日起將 “營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍由上海分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等10個(gè)省市。面對(duì)未來全國(guó)范圍的結(jié)構(gòu)性稅制調(diào)整、增值稅轉(zhuǎn)型的必然趨勢(shì)，結(jié)合這半年來“營(yíng)改增”實(shí)際工作情況，筆者談?wù)劧惛膶?duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響。（為突出重點(diǎn)，下文僅從大、中型遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)即達(dá)到增值稅一般納稅人認(rèn)定資格的角度進(jìn)行分析）

一、稅改內(nèi)容

所謂“營(yíng)改增”，即交通運(yùn)輸業(yè)從繳納3%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納11%的增值稅。

表1 稅改前后的納稅區(qū)別

實(shí)際上，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別是：增值稅納稅人在以收入為依據(jù)計(jì)算繳納增值稅的同時(shí)，可以獲得以成本為依據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，作為原繳納營(yíng)業(yè)稅的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)來說，稅務(wù)管理關(guān)注點(diǎn)應(yīng)從單純以“運(yùn)費(fèi)收入”為稅基轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注當(dāng)期的營(yíng)業(yè)成本。

二、稅改對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的影響

國(guó)家推行“營(yíng)改增”，是作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，目的是革除重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，為交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅降負(fù)。然而，根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)最新調(diào)查分析，上海實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作幾個(gè)月以來，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，明顯高于營(yíng)業(yè)稅名譽(yù)稅率3%，企業(yè)稅負(fù)不降反增。稅改政策對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)到底是利好還是利空？筆者先用下表做一個(gè)簡(jiǎn)單的分析。

表2 企業(yè)實(shí)際稅負(fù)分析

根據(jù)上表分析，影響遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的關(guān)鍵因素是營(yíng)業(yè)成本中可取得增值稅發(fā)票即可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的成本比例。同時(shí)，由于銷項(xiàng)稅額為11%，而進(jìn)項(xiàng)稅額稅率為17%，如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的成本夠高的話，甚至?xí)霈F(xiàn)當(dāng)期不繳納增值稅的情形。經(jīng)測(cè)算，只有可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本約占總運(yùn)費(fèi)收入比例的40%才能與原營(yíng)業(yè)稅征稅比率持平。

假設(shè)當(dāng)期運(yùn)費(fèi)收入為100，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的成本為X，則：

100×3%=100×11%/(1+11%)-X×17%

計(jì)算得出：X=40.65

那么，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本中到底可以產(chǎn)生多少比例的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣成本呢？以筆者所在公司為例，其一年大致成本構(gòu)成情況為：外購(gòu)燃油、物料37%，港口、貨物費(fèi)28%，船舶折舊14%，人工8%，船舶修理5%，船舶保險(xiǎn)3%，其他合計(jì)約5%。其中所占比重較大的成本費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票從而獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在實(shí)際操作上存在一定難度。比如：

1.外購(gòu)燃油、物料：作為全球區(qū)域營(yíng)運(yùn)的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，除了在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行加油、掛靠港裝卸貨外，還會(huì)在中國(guó)境外頻繁產(chǎn)生加油。若對(duì)方為境內(nèi)小規(guī)模納稅人，或是國(guó)外供應(yīng)商，將無法取得增值稅專用發(fā)票。

2.船舶折舊：眾所周知，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)最大的固定資產(chǎn)就是船舶，且船舶是屬于前期投資大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)的大型固定資產(chǎn)。上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策中規(guī)定，2012年1月1日之后購(gòu)買的固定資產(chǎn)，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)于之前的存量資產(chǎn)尚未作出明確規(guī)定。故前期投入的固定資產(chǎn)計(jì)入到當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本中的船舶折舊，也不能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

3.人工：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的職工薪酬（主要為船員工資及福利）約占營(yíng)業(yè)成本的8%，且根據(jù)國(guó)際海事勞工公約的要求及通脹趨勢(shì)，未來人工成本所占比重還會(huì)增加。但支付給自有職工的薪酬不存在增值稅發(fā)票，不能抵扣。

自2008年金融危機(jī)波及全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)之后，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)深受影響，國(guó)家為扶持航運(yùn)業(yè)發(fā)展，發(fā)布了《關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅【2010】8號(hào)文），規(guī)定自2010年1月1日起對(duì)國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。所以，在稅改試點(diǎn)階段，企業(yè)不用擔(dān)心稅負(fù)增加的問題。但是，在今后全國(guó)范圍內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型正式啟動(dòng)后，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)必須重點(diǎn)關(guān)注外購(gòu)固定資產(chǎn)、燃油、以及勞務(wù)成本的增值稅專用發(fā)票的取得及管理。筆者相信，國(guó)家稅務(wù)總局一定會(huì)在總結(jié)試點(diǎn)工作的經(jīng)驗(yàn)上，進(jìn)一步出臺(tái)后續(xù)的相關(guān)細(xì)則及補(bǔ)充規(guī)定，真正做到為交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減負(fù)。

三、稅改對(duì)會(huì)計(jì)處理及ERP系統(tǒng)的影響

“營(yíng)改增”工作啟動(dòng)后，直接影響之一就是企業(yè)原先的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了變化，企業(yè)的ERP系統(tǒng)需要重新設(shè)置甚至是二次開發(fā)。作為遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，一般為集團(tuán)公司，在境內(nèi)外有多家子、分公司，不僅發(fā)票量大，而且開票需求復(fù)雜，企業(yè)將面臨發(fā)票管理上的挑戰(zhàn)。在實(shí)務(wù)操作中，以下方面值得關(guān)注：

1.會(huì)計(jì)賬套及應(yīng)納稅申報(bào)表的變化：包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算流程及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等。

2.ERP系統(tǒng)的變化：包括稅率名目及稅率的設(shè)置、與增值稅稅控系統(tǒng)的銜接等。

3.運(yùn)價(jià)、結(jié)算幣種、匯率：營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，所以開票金額（運(yùn)費(fèi)收入）的計(jì)算方式也重新設(shè)置，并需要結(jié)合結(jié)算幣種、匯率等諸多因素考慮。

實(shí)際上，涉稅事務(wù)不單單是一個(gè)企業(yè)里財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而應(yīng)該上升到戰(zhàn)略高度，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，從企業(yè)的戰(zhàn)略全局出發(fā)，以先進(jìn)的ERP系統(tǒng)作為管理手段，才能成為知稅、明稅、懂稅、算稅的企業(yè)高手。

參考文獻(xiàn)：

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