摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)會計管理的重要組成部分?；诓煌钠髽I(yè)之間具有不同的特點和需求，以至于《企業(yè)會計制度》難以全面貫穿各個企業(yè)，目前，我國相當(dāng)一部分企業(yè)尚未全面認識到內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)管理和會計核算的高效性。本文將從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制建設(shè)以及內(nèi)部控制執(zhí)行三個方面分析現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險控制；企業(yè)會計制度

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境廣泛的存在于企業(yè)各項會計活動之間，良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于企業(yè)實施內(nèi)部控制?？偨Y(jié)來說，現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要由人事政策和程序、組織機構(gòu)、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)共同構(gòu)成?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還有待進一步完善，其主要表現(xiàn)在：缺乏相關(guān)法律法規(guī)意識、各項規(guī)章制度仍不成熟、各項管理隨意性較大、職工的從業(yè)素質(zhì)較低等，以上表現(xiàn)很大程度上惡化了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

2.內(nèi)部控制制度建設(shè)

現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制制度，再加上，受會計信息失真現(xiàn)象的影響，大大弱化了企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，究其原因主要在于：首先，記賬人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員、保管人員以及經(jīng)辦人員等各會計職員的職責(zé)不明確，導(dǎo)致內(nèi)部之間存在出現(xiàn)職責(zé)混亂等不良現(xiàn)象；其次，企業(yè)缺乏完善的分離制約制度，導(dǎo)致其各項決策缺乏保障性；最后，企業(yè)內(nèi)部審計力度不足，無法充分發(fā)揮其內(nèi)部審計職能。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行

近年來，我國企業(yè)不斷加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，截止現(xiàn)階段，我國企業(yè)已經(jīng)制定出了諸多內(nèi)部控制制度，包括內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)清查制度、定額管理制度以及成本核算制度等，但是，這些制度并未得到全面落實，使其制度流于形式。

二、企業(yè)內(nèi)部控制弱化的原因分析

1.缺乏先進企業(yè)內(nèi)部控制理論

通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制理論涉及五方面內(nèi)容，即控制活動、控制環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險評估以及監(jiān)督。就我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制理論而言，其未能夠全面貫穿上述五方面內(nèi)容，基于內(nèi)部控制理論是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的核心內(nèi)容，一旦企業(yè)內(nèi)部控制理論缺乏完整性，將直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)。

2.企業(yè)文化理論滯后

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷健全，各企業(yè)之間的競爭力日益激勵?，F(xiàn)行相當(dāng)一部分企業(yè)實施內(nèi)部控制時過于結(jié)果，忽視了過程的重要性，同時，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效果往往以經(jīng)濟效益來體現(xiàn)，而現(xiàn)行企業(yè)偏過程、重結(jié)果的文化理論尚未能夠體現(xiàn)出經(jīng)濟效益觀念，從而，影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)和完善。

3.內(nèi)控體系的執(zhí)行不到位

部分企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度雖然已經(jīng)十分健全，但是因為管理層與員工缺乏對其重要性的認識，沒有很好的將體系進行貫徹實施，導(dǎo)致了體系執(zhí)行的不到位。同時，在體系的執(zhí)行過程中，沒有形成行之有效的監(jiān)督系統(tǒng)，雖然設(shè)有內(nèi)部監(jiān)督部門，但是因為沒有獨立性而形同虛設(shè)，而外部監(jiān)督主要針對的是企業(yè)是否遵循國家的法律法規(guī)，對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督設(shè)計較少。所以導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)在執(zhí)行上缺乏力度。

4.企業(yè)業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)相對比較差

企業(yè)業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)對內(nèi)部控制制度的建設(shè)、完善以及落實具有至關(guān)重要的影響。現(xiàn)階段，我國大多數(shù)企業(yè)缺乏專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機構(gòu)，并且，企業(yè)中大部分業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識和水平較為低下，已不能夠滿足內(nèi)部控制的需求。同時，業(yè)務(wù)人員的道德素養(yǎng)也有待進一步提高，其不能夠積極自主的進行自我業(yè)務(wù)技能提高，且工作積極性較低。

5.企業(yè)在信息交流、溝通方面存在一定問題

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，必須能夠及時的搜集到各種同自身經(jīng)營發(fā)展相關(guān)的正確的信息，同時傳遞給相關(guān)人員，不然將會影響到企業(yè)經(jīng)營，也將會影響到企業(yè)財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的落實。目前來說，主要的信息問題就是有關(guān)會計信息方面存在失真現(xiàn)象，這對于企業(yè)的發(fā)展司十分不利的，會計信息在各種企業(yè)信息中的地位非常重要，一旦出現(xiàn)信息虛假問題，就會誤導(dǎo)管理者的判斷，引起財務(wù)方面的危機，導(dǎo)致管理者決策失誤，最終直接影響到了企業(yè)的整體經(jīng)營?，F(xiàn)在大部分企業(yè)內(nèi)部的溝通存在問題，如果溝通方面出了問題，則內(nèi)控體系的運行將會受阻，出現(xiàn)問題便無法及時得到解決，因此在企業(yè)內(nèi)部進行有效地、全方位的溝通是十分必要的，它可以促進企業(yè)內(nèi)部的上傳下達。

三、加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的思路

1.借鑒國際先進內(nèi)部控制制度框架

COSO是全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會的英文縮寫。COSO報告下的內(nèi)部控制有助于減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，有助于增強財務(wù)報告的可靠性，有助于提升商業(yè)銀行經(jīng)營的效率和效果。2004年，Tread-way委員會在傳統(tǒng)COSO報告的基礎(chǔ)之上，頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》（ERM框架）?；贓RM框架下的風(fēng)險管理流程，主要表現(xiàn)為：目標設(shè)定——時間識別——風(fēng)險評估——風(fēng)險回應(yīng)——控制活動。

2.創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制的觀念

(1)完善內(nèi)部控制環(huán)境，落實內(nèi)部控制管理。一方面是加強對企業(yè)職員的內(nèi)部控制培訓(xùn)，不斷提高其思想覺悟，確保其能夠充分認識內(nèi)部控制，并以此將其落實都實處；另一方面是調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，打破傳統(tǒng)董事會專制的不良局面，實行企業(yè)各級員工彼此監(jiān)督，積極號召廣大員工均能夠參與到企業(yè)決策中，給予企業(yè)提出寶貴意見。

(2)建立健全的風(fēng)險控制機制，強化企業(yè)職員風(fēng)險意識。企業(yè)開展內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行均涉及到風(fēng)險，若企業(yè)忽視了對風(fēng)險的管理，將給予企業(yè)帶來不可估量的損失。因此，現(xiàn)行企業(yè)使職員樹立起風(fēng)險管理管理意識，構(gòu)建健全的風(fēng)險控制機制，針對于財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險積極開展風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等活動，盡可能解決企業(yè)存在的各種風(fēng)險。

3.創(chuàng)新內(nèi)部控制制度運行機制

(1)全面落實內(nèi)部控制制度運行機制。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制制度運行機制落實到位，并且，企業(yè)運用內(nèi)外部審計定期或不定期對該機制的運行狀況進行檢查監(jiān)督，切實充分挖掘出該機制運行過程中存在的問題，并予以完善與糾正，切實保障該機制的順利有序運行。

(2)嚴格選拔高質(zhì)量、高素質(zhì)內(nèi)部控制管理人員。內(nèi)部控制制度執(zhí)行的高效性關(guān)鍵取決于內(nèi)部控制管理人員的從業(yè)素質(zhì)，因此，企業(yè)應(yīng)嚴格審核和考察應(yīng)聘人員，切實選取高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時，企業(yè)應(yīng)定期對其管理人員進行相關(guān)知識和技能培訓(xùn)，確保其擁有知識技能能夠滿足內(nèi)部控制制度的需求，從而，將內(nèi)部控制制度落實到位。

4.對管理層以及員工進行專業(yè)的培訓(xùn)

在對管理層進行培訓(xùn)中，要使其充分理解企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的貫徹與實施所能夠帶來的益處，并將全局觀根植于腦海。因為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)并不是單獨的，它涉及到了企業(yè)的各個方面與各個部門，因為牽扯較多，在實施之初必定會遇到各種難題，在這種時候管理者具要進行協(xié)調(diào)，因此，從管理者的角度來說，是必須對內(nèi)控制度抱持認同態(tài)度的，才能在工作中對其進行支持并推動其運行。

而在員工培訓(xùn)方面，主要是思想認識與技術(shù)方面，因為內(nèi)控體系是要員工來具體進行操作的，若員工缺乏認識與技術(shù)，則無法順利的推行內(nèi)控制度。

5.在溝通上建立順暢、公開的渠道

溝通渠道的建立，可以提高上下級之間傳遞信息的速度與質(zhì)量，不僅能夠有效的預(yù)防會計信息失真的問題，并且能夠及時準確的發(fā)現(xiàn)并解決出現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)中的問題，不斷完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，促進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

6.構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險控制體系

風(fēng)險廣泛存在于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，若企業(yè)不加以對風(fēng)險的管理和制約，勢必將給嚴重制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前，我國企業(yè)主要存在兩種風(fēng)險，即經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

(1)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營不能夠按照規(guī)定標準進行，從而，將引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險主要來源于企業(yè)外部和內(nèi)部不確定性因素，在諸多不確定性因素的影響下，企業(yè)難以實現(xiàn)預(yù)期的目標，因此，針對于經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)不斷完善自身生產(chǎn)經(jīng)營方式，保證其方式的準確性、有效性。

(2)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)各項財務(wù)管理活動不符合規(guī)定標準，從而，將引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。我國現(xiàn)行大多數(shù)中小企業(yè)為滿足自身資金的需求，均存在著借貸現(xiàn)象，一旦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不良，導(dǎo)致企業(yè)無法逾期償還放貸機構(gòu)本息，使得企業(yè)面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)為加強財務(wù)風(fēng)險控制，必須不斷調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，提高生產(chǎn)經(jīng)營水平，確保企業(yè)能夠按期償還貸款；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強自身財務(wù)管理，全面落實財務(wù)管理制度，從根本上防范各項財務(wù)風(fēng)險，推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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