摘要：會計政策作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴(yán)密的公司治理對它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時，會計信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。沒有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)就不能保證會計政策選擇的科學(xué)性和合理性，會計信息質(zhì)量就得大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體就無法做出正確的決策。

關(guān)鍵詞：公司治理；會計政策；影響

會計政策，是指企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。會計政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計政策，將構(gòu)成企業(yè)會計制度的一個重要方面。會計政策是在一定的公司治理結(jié)構(gòu)下運行的，必然要受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會影響企業(yè)會計政策的選擇，公司治理還會影響到信息披露的要求和內(nèi)容，從而影響財務(wù)會計信息的質(zhì)量。

一、公司治理結(jié)構(gòu)中各利益主體對會計政策選擇的影響

公司治理結(jié)構(gòu)公司內(nèi)部各產(chǎn)權(quán)主體之間的關(guān)系，具體的說就是公司制企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者之間所特有的相互制衡關(guān)系。這種治理結(jié)構(gòu)內(nèi)在規(guī)定，最大股東會擁有最終控制權(quán)，董事會擁有經(jīng)營決策權(quán)，經(jīng)營者擁有經(jīng)營指揮權(quán)，監(jiān)事會擁有監(jiān)督權(quán)，他們相互獨立、相互制約、有機組合，從而為實現(xiàn)公司經(jīng)濟目標(biāo)發(fā)揮整體作用。在公司治理結(jié)構(gòu)下，出資者、經(jīng)營者都會影響會計政策的選擇。

1.投資者對企業(yè)會計政策選擇的影響

投資者為企業(yè)運營提供物質(zhì)基礎(chǔ)。投資者是企業(yè)現(xiàn)有凈資產(chǎn)和增值資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)利主體。投資者要維護其產(chǎn)權(quán)權(quán)利，就必須確保其投入資本的安全，為此會計計量方法的選擇應(yīng)有助于資本的保全。另外，投資者也希望將收益保留為資產(chǎn)狀態(tài)。因為企業(yè)各相關(guān)利益主體會參與企業(yè)收益的分割。因而在會計政策選擇上，投資者往往偏于保守。另外，從讓渡資本所有權(quán)的一方看，他們總是希望高估企業(yè)的凈資產(chǎn)和獲利能力，因此在會計政策選擇上他們偏好于激進(jìn)的方法，這與他們在充當(dāng)企業(yè)投資者時所做的選擇相反；獲得資本的一方則希望低估企業(yè)的凈資產(chǎn)及其獲利能力，而愿意選擇保守的會計方法。

2.企業(yè)經(jīng)營者對會計政策選擇的影響

企業(yè)經(jīng)營者是企業(yè)保值和增值的關(guān)鍵所在。現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致所有者和經(jīng)營者之間存在潛在矛盾，加上會計信息市場的不完全競爭，經(jīng)營者就成為企業(yè)實際的控制者，他們控制了企業(yè)的一切經(jīng)營活動，包括會計政策的選擇。第一，企業(yè)要想從資本市場上以較低的成本獲得所需資金，就必須學(xué)會利用會計信息的披露來樹立良好的形象。因此，企業(yè)經(jīng)營者的通常通過會計政策的選擇來影響會計信息的生成，以顯示企業(yè)穩(wěn)中有升的形象。第二，當(dāng)投資者對經(jīng)營者的激勵計劃與某一會計指標(biāo)相關(guān)時，經(jīng)營者就會利用其獨特的對會計信息的壟斷地位，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇對自己最有利的會計政策。第三，經(jīng)營者被更換時，現(xiàn)任經(jīng)營者往往偏好于提前使企業(yè)實現(xiàn)利潤，而選擇把成本和損失遞延到以后各期；相反，繼任經(jīng)營者為保證其以后的利益，則偏好于使企業(yè)留下潛在的收益，而不愿意有任何潛在的虧損遞延。因此現(xiàn)任經(jīng)營者易于選擇激進(jìn)的方法，而繼任管理者易于選擇保守的方法。

二、公司治理結(jié)構(gòu)下提高會計政策選擇效率的對策

我國上市公司濫用會計政策選擇權(quán)，隨意操縱會計信息的事實，不僅證明我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，而且也說明我國在證券市場等方面也存在不少弊端。為維護各利益相關(guān)者的利益，保證會計政策選擇的效率，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。針對我國當(dāng)前公司治理與會計政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)解決好以下三方面的問題。

1.改革經(jīng)營者的薪酬計劃

經(jīng)營者薪酬計劃是指公司對經(jīng)營者的薪金、獎酬及其相關(guān)事宜作出的制度安排，是經(jīng)營者激勵機制在物質(zhì)上的具體體現(xiàn)，包括薪酬構(gòu)成、計量依據(jù)、支付標(biāo)準(zhǔn)、支付方式等基本內(nèi)容。我國目前的制度環(huán)境限制了股權(quán)激勵作用的充分發(fā)揮，主要表現(xiàn)在缺乏真正的經(jīng)理人市場，股票市場也不是很完善，難以找到股權(quán)激勵的股份來源，也沒有相應(yīng)的公司法、會計、稅收等法律法規(guī)支持等，尤其是公司的治理結(jié)構(gòu)不健全。所以，企業(yè)如果想現(xiàn)在變革經(jīng)理薪酬計劃，股權(quán)激勵應(yīng)當(dāng)慎行。股權(quán)激勵不是唯一的方式，基于會計業(yè)績的長期激勵同樣可以達(dá)到使經(jīng)營者與投資者目標(biāo)一致的目的。

2.健全外部市場監(jiān)控機制

我國上市公司外部治理機制帶有明顯的計劃經(jīng)濟的影子，有其固有的制度性缺陷。要克服這些缺陷，必須完善資本市場和職業(yè)經(jīng)理人市場，通過外部治理機制的優(yōu)化來推進(jìn)我國上市公司的良性發(fā)展。在我國，實現(xiàn)公司控制權(quán)市場化的根本在于國家讓出其控制權(quán)，讓市場上那些愿意通過公司控制權(quán)來施展其管理才能的企業(yè)家購買，引進(jìn)公司控制權(quán)的市場競爭機制。另外，控制權(quán)市場要發(fā)揮作用，還必須有經(jīng)理人市場體系的建立與完善與之相輔相成。隨著上市公司治理水平的提高，當(dāng)具備了完善的現(xiàn)代企業(yè)制度、完備的會計規(guī)范體系和有效的外部約束機制后，上市公司擁有的會計政策選擇權(quán)就可以成為一種有效的制度安排。

3.增加公司獨立董事

我國上市公司的內(nèi)部董事比例過高，這樣就難以發(fā)揮董事會的監(jiān)督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對公司決策的行政干預(yù)。因此，增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數(shù)量的具備專業(yè)知識、經(jīng)驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督的重要措施。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)所選擇的會計政策及會計政策的變更，以及變更的理由，應(yīng)受到獨立董事監(jiān)督。

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