摘要：2006年2月15日財政部印發(fā)的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作為第8號準(zhǔn)則寫入其中，對原有舊準(zhǔn)則存在的不合理的地方進行了規(guī)避和改進，本文通過對新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值損失在新規(guī)定下的處理進行初步探討，對新規(guī)定的執(zhí)行提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；新會計準(zhǔn)則；會計處理

由于在2005年底之前，我國施行的資產(chǎn)減值會計處理規(guī)范散見于《企業(yè)會計制度》和相關(guān)的會計具體準(zhǔn)則中，這些規(guī)定雖然強調(diào)企業(yè)應(yīng)該合理計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是，對于計提的標(biāo)準(zhǔn)、計提的方法沒有明確、細致的規(guī)定，并且相關(guān)規(guī)范可操作性較差，造成不同企業(yè)采用不同的計提標(biāo)準(zhǔn)和計提方法進行計提，導(dǎo)致不同企業(yè)的會計信息嚴重缺乏可比性。

七年來資產(chǎn)減值會計執(zhí)行的實務(wù)暴露出很多問題，通過國家以各種形式發(fā)布的補充規(guī)范性文件的約束及社會審計的監(jiān)督，有些問題得到遏制，但是由于資本市場發(fā)育不完善、資產(chǎn)減值會計規(guī)范體系尚未健全、企業(yè)會計人員的水平尤其是職業(yè)判斷水平普遍偏低、企業(yè)普遍存在的沒法消除的調(diào)控利潤的意圖以及資產(chǎn)減值會計確認與計量本身具有的難度等因素，使得目前資產(chǎn)減值會計實務(wù)仍然存在諸多問題。

一、資產(chǎn)減值會計的理論探討

1.資產(chǎn)減值的定義

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其他賬面價值。其本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期低于原記賬時對利益的評估值。

2.資產(chǎn)減值的對象

一是對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；二是固定資產(chǎn)；三是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；四是無形資產(chǎn)；五是商譽。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的必要性

(1)資產(chǎn)減值會計是資產(chǎn)定義的基本要求。資產(chǎn)是指過去的要求、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益?；谫Y產(chǎn)受企業(yè)內(nèi)外各種因素的影響，當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益低于賬面價值時，則表示資產(chǎn)發(fā)生價值，并應(yīng)對其計提相應(yīng)的減值損失。同時，資產(chǎn)減值為資產(chǎn)的真實性價值提供了量度，保證了企業(yè)財務(wù)資料的真實性，有助于信息使用者投資決策。

(2)資產(chǎn)減值會計是現(xiàn)實的要求。通常情況下，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力是企業(yè)質(zhì)量的最直接體現(xiàn)，其中資產(chǎn)質(zhì)量又直接取決于資產(chǎn)盈利和變現(xiàn)能力。企業(yè)通過實現(xiàn)資產(chǎn)減值能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和盈虧問題，從而，促使企業(yè)有針對于性的解決各種問題，推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(3)新準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)的減值

按會計制度與相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在每年的年度末，進行逐項檢查固定資產(chǎn)，如果因為長期閑置、損壞、技術(shù)陳舊或市價持續(xù)下跌等原因致使收回金額比賬面價值低的，當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值存在差異時，如果固定資產(chǎn)賬面價值大于公允價值，那么固定資產(chǎn)就需要考慮減值。同時如果固定資產(chǎn)準(zhǔn)備計提減值后，就應(yīng)該依據(jù)準(zhǔn)備計提減值后賬面的價值及尚可使用年限或尚可使用壽命重新進行計算，用以確定攤銷額、折舊額或折舊率。在資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)是不是出現(xiàn)可能發(fā)生減值的跡象進行判斷，通常情況下，在這些跡象里面，包含了大幅度的固定資產(chǎn)市價下跌；資產(chǎn)實體損壞、陳舊過時或者處置計劃提前；企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化導(dǎo)致當(dāng)期提高了市場利率或另外的市場投資報酬率。并且對固定資產(chǎn)要進行可收回金額的測試。可收回金額的確定依據(jù)是用公允價值減掉處置費用得出的凈額同預(yù)計未來資產(chǎn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值做出比較，得出數(shù)值較高者。減值金額的確定時需要將可收回金額固定與資產(chǎn)賬面價值進行比較，如果可收回金額比它的賬面價值低時，它們的差額就是固定資產(chǎn)減值應(yīng)計提金額。一旦固定資產(chǎn)損失確定，就不能在以后得會計期間進行轉(zhuǎn)回。在未來期間被確定減值的固定資產(chǎn)的折舊也要做出相應(yīng)的調(diào)整，在剩余使用壽命內(nèi)以使該資產(chǎn)進行固定資產(chǎn)折舊的計提。

二、資產(chǎn)減值會計處理對企業(yè)的影響

1.公允價值使用的影響

公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。公允價值使用通常作為企業(yè)資產(chǎn)減值損失確認的主要依據(jù)。對于舊會計制度而言，資產(chǎn)減值是采用市價與成本孰低的原則；而新準(zhǔn)則的要求：在資產(chǎn)負債表中，當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)減值時，應(yīng)當(dāng)估計資產(chǎn)可收回金額，并且，其資產(chǎn)可收回金額需依據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，由此可得出，公允價值對確定企業(yè)是否計提資產(chǎn)準(zhǔn)備起著關(guān)鍵性作用。

2.資產(chǎn)減值會計處理的影響

根據(jù)新準(zhǔn)則之規(guī)定：當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)需計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時，新準(zhǔn)則進一步拓展了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍。對于新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計處理來說，其將“資產(chǎn)減值損失”作為一個損益類會計科目，并不斷簡化會計賬務(wù)處理，使計提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具有可比性。

三、資產(chǎn)減值會計處理過程中存在的問題

1.信息披露不足且不規(guī)范

一直以來，大多數(shù)上市企業(yè)雖不斷加大對計提金額、計提比例、計提依據(jù)以及計提方法披露，但其披露過程中大都尚未結(jié)合企業(yè)自身情況，再加上，企業(yè)信息使用者對報表數(shù)據(jù)信息來源，以至于計提數(shù)據(jù)的可靠性大大降低，從而，導(dǎo)致信息披露不足且缺乏規(guī)范性。

2.資產(chǎn)減值會計計提隨意性大

近幾年來，我國證監(jiān)會相繼頒布了《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知》和《關(guān)于進一步提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，上述兩個政策分別完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部控制制度和強化了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和損失處理的內(nèi)部控制。實際上，現(xiàn)階段，我國仍有相當(dāng)一部分企業(yè)關(guān)于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部控制制度還有待進一步成熟與完善，使得企業(yè)開展資產(chǎn)減值會計計提時無據(jù)可依，隨意性較大，無法實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

四、資產(chǎn)減值會計中的對策

1.加強資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備的財務(wù)管理

一是明確各職工的崗位職責(zé)。即上市企業(yè)需設(shè)置不同的管理崗位，組織高素質(zhì)、高質(zhì)量的人員到相應(yīng)崗位任職，實現(xiàn)各管理崗位之間的相互制約和監(jiān)督；二是制定分級審批的權(quán)限。上市企業(yè)賦予經(jīng)營者和投資者一定的權(quán)利，使其致力于數(shù)量和重要性兩個方面計提資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備；三是全面落實內(nèi)部審批監(jiān)督。上市企業(yè)開展內(nèi)部審批監(jiān)督工作能夠充分挖掘出資產(chǎn)減值會計業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取有效的應(yīng)對措施，解決其存在問題，確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的順利開展。

2.建立健全的企業(yè)績效考評體系

目前，我國具有相當(dāng)一部分企業(yè)就資產(chǎn)減值會計處理相關(guān)問題只注重結(jié)果，忽視了過程的重要性，極易造成利益操縱的嚴重問題。因此，這就需要上市企業(yè)建立一套科學(xué)合理的績效考評體系，推進企業(yè)將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合，徹底打破資產(chǎn)減值會計處理過程中只重視結(jié)果輕過程的不良做法。同時，建立企業(yè)績效考評體系還有助于及時把握會計人員的工作狀況，并對績效良好的員工給予一定的獎勵，從而，充分調(diào)動會計人員的工作積極性與能動性。

3.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

一方面是建立財務(wù)核銷制度。對于企業(yè)已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)而言，若其已無法給予企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)依據(jù)財務(wù)核銷制度對其賬面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行核銷；另一方面是建立不良資產(chǎn)追索處置制度。企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧掛賬，以及按財務(wù)會計制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)預(yù)計損失金額為企業(yè)的不良資產(chǎn)，對于該部分資產(chǎn)，企業(yè)需建立健全的資產(chǎn)追索處理制度，運用該機制將資產(chǎn)損失降低到最低限度。

4.加強法制建設(shè)

一是健全相關(guān)法律法規(guī)，確保上市企業(yè)資產(chǎn)減值會計處理有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究；二是完善內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范上市企業(yè)會計行為，增強會計資料的真實性、完整性、可靠性，堅決抵制資產(chǎn)減值會計處理過程中違法犯紀(jì)行為，以此，不斷提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，推進上市企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)；三是完善破產(chǎn)機制，建立償債保障機制，為充分發(fā)揮上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的高效性營造良好的法律環(huán)境和外部條件。

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