摘要：近年來中國的稅收制度發(fā)生了許多積極性的改革，其中以上海為試點的營業(yè)稅改為增值稅的改革制度的提出尤為引人注目，從2012年1月1日起，在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。至今上?！盃I改增”試點已走過8個多月，在營業(yè)稅改為增值稅的背后，作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，增值稅改革試點上海作為示范點的效益到底有多大呢？

關(guān)鍵詞：“營改增”稅制改革;結(jié)構(gòu)性減稅;企業(yè)減稅效應

一、營業(yè)稅改為增值稅的原因

營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以相應稅率來直接計算應繳納稅款的，因其不存在成本抵扣問題，現(xiàn)行的營業(yè)稅在課征范圍和計稅環(huán)節(jié)中存在著重復征稅的問題，因此，營業(yè)稅改為增值稅改革被視為有利于減輕企業(yè)負擔，也同時使消費者受益。

二、“營改增”試點的企業(yè)效益分析

截至2011年年底，上海有12萬戶企業(yè)經(jīng)確認納入試點范圍，其中一般納稅人近3.5萬戶，小規(guī)模納稅人8.5萬戶。其中文化創(chuàng)意領(lǐng)域的企業(yè)最多，占比近1/4；研發(fā)和技術(shù)服務類占近1/4；研發(fā)和技術(shù)類占近1/5；交通運輸業(yè)占約1/12。從上海市“營改增”試點運行半年一來的情況，如果深入分析研究，就會發(fā)現(xiàn)部分中小企業(yè)1月份稅負卻有增加。

1.“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的影響：

對于服務業(yè)，營改增稅率由13%和17%改為6%和11%，實際上3%的營業(yè)稅對應6%的增值稅，現(xiàn)行營業(yè)稅在3%-5%之間，所以用11%-6%的增值稅替代營業(yè)稅，是增稅了而非減稅了，特別是對于物流行業(yè)、勞動密集型的行業(yè)，有很多成本費用是取不到增值稅專業(yè)發(fā)票的，而增值稅的計算是采用抵扣制，已經(jīng)進入營業(yè)稅差額納稅試點的物流企業(yè)，實施新的改革后，很多前期購進的設(shè)備難以有大的抵扣，購買運輸工具的周期是5-10年，如果按年抵扣，則每年太少，而實際從事貨運時，燃油和高速路收費等還難以納入抵扣范圍，稅率卻提高了8個百分點，物流企業(yè)一直可以抵扣采購運力費，之前營業(yè)稅按照3%的稅率，改成增值稅后就要按照11%的稅率，其中新增的抵扣項目非常少，算下來企業(yè)的稅負要增加6-7個百分點。

2.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

在實際的運輸交易中，對于交通運輸業(yè)，也出現(xiàn)類似的稅收不減反增的現(xiàn)象。按照此次《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，其中對于存量資產(chǎn)的抵扣并沒有做出相關(guān)的規(guī)定，如果按照不抵扣存量資產(chǎn)來計算會得出稅負增加得更多的結(jié)果，并且諸如很多費用并不一定是從試點地區(qū)內(nèi)花費的，并不能得到抵扣，如果把這個因素考慮到里面，那么稅收的上升幅度有可能更大。毛利率越高的交通運輸企業(yè)，改革導致的稅負率上升就越高；燃料及資產(chǎn)設(shè)備占成本比重越低的企業(yè)，改革導致的稅負率上升就越高；燃料及資產(chǎn)設(shè)備占成本比重越高的企業(yè)，改革導致的稅負率上升就越低。雖然企業(yè)可以考慮提高運輸行業(yè)的運輸費用，來實現(xiàn)稅負向下游企業(yè)的轉(zhuǎn)嫁，但是實際上這是很難實現(xiàn)的，目前上海航運處于供過于求的狀態(tài)，無法向下游轉(zhuǎn)嫁，提價可能會導致企業(yè)在市場上競爭性下降，失去市場優(yōu)勢，所以稅收的轉(zhuǎn)嫁沒有想象中那么容易。

3.大型國企收益大于中小型企業(yè)

此次“營改增”總體來說，大型企業(yè)受益程度普遍高于中小型企業(yè)，根據(jù)上海證券公司發(fā)布的報告，得利最大的企業(yè)是亞東股份，東方航空，海博股份，錦江投資，上海機場和上港集團這樣的大型企業(yè)，一方面大型企業(yè)往往財務制度健全、產(chǎn)業(yè)鏈完整、固定資產(chǎn)投資多、有形原材料消費高，故而適用稅率及抵扣范圍對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響也更直接和明顯。

如果小型企業(yè)轉(zhuǎn)變成一般納稅人，在會計核算方面有嚴格的要求，對于民營企業(yè)，雇傭會計師進行核算對其是一筆不小的開支，但是這些是不能在增值稅中抵扣的，成本會提高，所以這次改革象征意義大于實質(zhì)意義，真正給企業(yè)和社會帶來的收益到底能有多少很值得質(zhì)疑。

三、對“營改增”稅制改革的建議

針對改革中存在的一些問題，我認為我國營業(yè)稅改征增值稅還需要從以下幾個方面入手進行完善：

1.政府對于改革后續(xù)配套政策應該適時且合理

盡快出臺關(guān)于存量資產(chǎn)抵扣的相關(guān)規(guī)定。考慮存量資產(chǎn)價值中的已納增值稅，根據(jù)分析對于企業(yè)的稅收方面效果是有限的，雖然只是試點地區(qū)暫時施行，但是在短時期內(nèi)對于某些企業(yè)的營業(yè)發(fā)展的影響還是不能忽視的，許多中小型企業(yè)也許就會因此面臨倒閉、歇業(yè)的困境，所以后期配套政策應該盡快出臺，真正從企業(yè)的利益出發(fā)。對于全國推廣“營改增”要從根本上解決企業(yè)稅負問題，依靠財政補貼不是長久之計。

2.轉(zhuǎn)變改革的方式，按照行業(yè)改革優(yōu)于按照地區(qū)改革

由于上海率先作為全國營業(yè)稅改革試點，與其相鄰地區(qū)的政府收入也受影響，比如上海在改革試點啟動后，影響了蘇州的政府收入。因為蘇州沒有進行營業(yè)稅改增值稅試點，為了開增值稅發(fā)票進行抵扣，本來可以在蘇州完成的服務都轉(zhuǎn)到上海，蘇州成了政策洼地。按行業(yè)全國推廣，比按地區(qū)推廣要更好一些，具體到兩個稅種的一些銜接的地方，具體到不同的行業(yè)，我覺得此項稅收政策可能引起的反響可能會更明顯。這樣避免了在改革期間影響未改革地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，使得一些無力遷移的企業(yè)蒙受損失。

目前“營改增”的稅制改革是中國正在推進的結(jié)構(gòu)性減稅措施之一，推進結(jié)構(gòu)性改革稅負有增有減、維護中小企業(yè)是改革的大方向，不斷地完善好營業(yè)稅改革問題，是保證結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵所在，才能保證經(jīng)濟又快又好地發(fā)展。

參考文獻:

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