[摘 要]目前我國就業(yè)矛盾突出，有總量矛盾也有結構性矛盾，亟待解決。經濟發(fā)展的實踐表明，單純依靠市場機制的力量來解決就業(yè)問題是不現實的，需要政府通過采取各種政策措施來促進就業(yè)。稅收作為政府實施宏觀經濟調控最重要手段之一，對調節(jié)和促進就業(yè)有著非常重要的作用，充分發(fā)揮稅收政策在促進就業(yè)中的積極作用具有重要理論與現實意義。
　　[關鍵詞]就業(yè)問題；稅收政策；稅制改革
　　[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0082-02
　　1 稅收政策
　　1.1 稅收政策的含義
　　稅收政策，指國家為了適應經濟和社會的發(fā)展要求，選擇確立的稅收法令制度和稅收分配活動的指導思想和原則，是宏觀經濟政策的重要組成部分。稅收政策是在一定的稅收理論指導下，為了實現一定歷史時期任務制定的，可以分為總政策和具體政策。
　　稅收總政策，指國家的稅收政策，是根據一國在一定時期內所發(fā)生的稅收基本矛盾后確定的，是解決這些矛盾的指導原則，也可以稱為“稅制建立原則”。稅收總政策在一定時期內具有相對穩(wěn)定性，是建立各項稅收制度的總則。
　　稅收具體政策，指某一稅種的政策，是在稅收總政策的指導下，解決稅收工作中具體矛盾后的指導原則。稅收具體政策會隨政治、經濟形勢的變動而變化，在每項稅收制度中的表現不相同。稅收總政策與其相應的具體政策，對于稅制的總體布局與稅種結構的形成，以及稅制要素的確定都非常重要。如果稅收總政策和具體政策模糊或者錯誤，稅制的建立和改革就會發(fā)生偏差，進而對經濟的發(fā)展產生負面影響。
　　1.2 稅收政策的分類
　　從稅收對經濟運行的不同影響來看，稅收政策可以分為緊縮性稅收政策、中性稅收政策和擴張性稅收政策。
　　緊縮性稅收政策，通常在經濟高漲、通貨膨脹嚴重的情況下使用。即運用提高稅率、開征新稅等政策手段對經濟進行調節(jié)，從而達到增加稅收收入、實現政府調控國民經濟運行方向的政策意圖。
　　中性的稅收政策，通常在經濟運行平穩(wěn)、運行勢頭良好的情況下使用。即沿用現行的稅收政策，繼續(xù)保持宏觀經濟的運行態(tài)勢。
　　擴張性稅收政策，通常在通貨緊縮、經濟蕭條的情況下使用，即通過降低稅率、取消某些稅種等政策手段對經濟進行調節(jié)，從而達到減少稅收收入，刺激有效需求的政策意圖，促進經濟繁榮。
　　2 就業(yè)與失業(yè)
　　就業(yè)是勞動者實現生存和發(fā)展的基本手段，關系到一國經濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定。2011年3月，國家統(tǒng)計局預計截至2010年年末，中國總人口數量達到13.41億，我國仍然是世界上人口總量最多、勞動力人口數量最多的發(fā)展中國家。伴隨著我國經濟體制的轉軌，政策導向的變化，以及全球金融危機的爆發(fā)，我國的就業(yè)問題越來越突出，解決就業(yè)問題已成為我國民生發(fā)展的重要課題。
　　2.1 就業(yè)的基本概念
　　（1）就業(yè)的含義。就業(yè)是勞動經濟學中的重要概念，不同的國家對就業(yè)概念的界定各不相同?！掇o?！穼蜆I(yè)的解釋是，就業(yè)也稱“勞動就業(yè)”，指具有求職愿望的勞動力，為了取得相應勞動報酬或者經濟收入，而從事某種社會生產活動的經濟現象。
　　世界各國對就業(yè)的定義各不相同，但總體上大同小異。我國學者普遍認為，在一定年齡段內的勞動力，使用生產資料從事社會生產活動，獲取維持生存的報酬或者經營收入的經濟現象，即可稱為就業(yè)?？梢姡蜆I(yè)主體應當具備以下四個基本條件：
　?、賱趧诱哌_到法定年齡。②勞動者應該具有勞動能力。③勞動者所從事的勞動屬于合法的社會勞動。④勞動者所從事的活動能獲得相應報酬。在我國，從事無償勞動的勞動者均不屬于就業(yè)范疇，如義務勞動、家務勞動。 除此之外，軍人、在校學生、病退人員、離退休人員、家務勞動者、服刑犯人、不愿意工作的人、喪失勞動能力的人等也不屬于就業(yè)范疇，不能算作勞動力人口。
　?。?）就業(yè)量的影響因素?，F代就業(yè)理論普遍認為，在一定時期內影響就業(yè)水平的因素主要有以下五點：
　?、俳洕鲩L，通常認為經濟增速越快，勞動力需求就越大，相應的就業(yè)率也就越高。②經濟結構，經濟結構越合理，就業(yè)水平就越高。③技術進JdTah9n5lP+JMRG19dZS8Q==步與管理水平。④人口因素，勞動力供給受人口總量影響，當人口總量增長較快時，勞動力人數將相應上升，就業(yè)壓力增大。⑤勞動力工資，通常認為，當勞動的實際平均工資高于市場均衡工資時，就會產生失業(yè)，兩項工資的差距越大，失業(yè)規(guī)模也就越大。
　　2.2 失業(yè)的基本概念
　?。?）失業(yè)的含義。失業(yè)是與就業(yè)相對的概念，對勞動者而言，失業(yè)通常指在法定勞動年齡以上、一定時間內有工作能力但沒有找到工作，并且在尋找工作機會的經濟現象。失業(yè)表明勞動者不能使用生產資料從事社會生產活動，失去了取得勞動報酬的機會。
　?。?）失業(yè)的分類。經濟學家根據失業(yè)的特征及其引發(fā)機制，對失業(yè)類型進行區(qū)分，失業(yè)一般為三種類型：摩擦性失業(yè)、結構性失業(yè)和周期性失業(yè)。
　　摩擦性失業(yè)，指因季節(jié)性或技術性原因而引起的失業(yè)，即由于經濟調整或資源源配置比例失調等原因，一些人需要在不同的工作間轉移，一些人等待轉業(yè)而產生的失業(yè)現象。在實際勞動市場上，由于工人尋找最適于自己的工作需要時間，失業(yè)率總是圍繞著自然失業(yè)率波動。
　　結構性失業(yè)，是由于工作類型與尋找工作的人不匹配所產生的，是指盡管勞動市場有職位空缺，但由于勞動者所擁有的條件與工作所需的技能、學歷、年齡等不匹配，導致的失業(yè)。結構性失業(yè)在性質上是長期的，而通常起源于勞動力的需求方。
　　周期性失業(yè)，也可稱為總需求不足的失業(yè)，是由于總需求不足而引起的短期失業(yè)，它一般出現在經濟周期的蕭條階段，這種失業(yè)與經濟中周期性波動是一致的。在復蘇和繁榮階段，各廠商爭先擴充生產，就業(yè)人數普遍增加。在衰退階段，由于社會需求不足，各廠商又紛紛壓縮生產大量裁減雇員，形成令人頭疼的失業(yè)大軍。
　　3 完善我國促進就業(yè)稅收政策的思考
　　實現充分就業(yè)是國家宏觀調控的主要目標，也是維護社會穩(wěn)定和經濟發(fā)展的重要因素，稅收作為經濟調節(jié)的一個重要手段，需要配合國家宏觀調控目標在政策上支持促進充分就業(yè)。
　　3.1 建議國家進一步完善促進就業(yè)的稅收政策和制定配套制度
　　法律條文的嚴謹可以保證執(zhí)法部門在執(zhí)行中不出或者少出偏差，給納稅人和執(zhí)法者沒有漏洞可鉆，既保證了稅法的嚴肅性、增加了稅收收入，又起到了預防職務犯罪的作用，對于新老企業(yè)在吸納勞動力就業(yè)中產生的稅負不公等政策不完善之處需要及時調整，只要吸納勞動力就業(yè)達到一定比例，應該給予相同的稅收優(yōu)惠待遇。對于其他已經出現或者可能出現的漏洞之處，要及時調整和改進，以保證稅法的公平性。
　　3.2 實行普惠制，惠及所有失業(yè)人員
　　促進就業(yè)的稅收政策目標應當惠及所有失業(yè)人員，把稅收政策用來作為促進就業(yè)的調控手段，實際上是政府向失業(yè)群體提供的一種特殊的公共服務，任何失業(yè)者只要符合享受這種公共服務的條件，都應當有權或有可能享受。這里很重要的一點是條件的可實現性和平等性，也就是說任何一個失業(yè)者都可以平等地實現這些條件，不應存在排他性。至于在實施稅收政策目標時財政的承受能力問題，關鍵是稅收扶持的標準或程度的確定。只要根據社會總體的失業(yè)狀況和財政的承受能力來合理確定扶持的力度，就不會有大的問題。
　　3.3 擴大優(yōu)惠稅種范圍，加大再就業(yè)稅收激勵的力度
　　擴大下崗再就業(yè)中優(yōu)惠稅種，建議對下崗失業(yè)人員從事個體經營給予增值稅減免；另外，對個人獨資、合伙企業(yè)的個人所得稅既然在稅收管理上比照個體工商戶進行管理，同樣在稅收優(yōu)惠中應給予其與個體工商戶相同的待遇。
　　3.4 完善個人所得稅制
　　目前，我國多數學者主張以家庭為所得稅納稅單位，在費用扣除時綜合考慮納稅人的狀況，包括婚姻、贍養(yǎng)子女、老人等情況，允許子女撫養(yǎng)費、子女教育費、老人贍養(yǎng)費等納入稅前費用扣除項目。實現相同收入家庭繳納同樣的個人所得稅，實現公平收入分配的政策目標。個人所得稅的完善：一方面，使大多數勞動力的收入水平有所提升，這將激勵失業(yè)人員更加努力的去尋找工作，從而提高就業(yè)率；另一方面，企業(yè)雇用勞動力的成本間接下降了，企業(yè)的勞動力需求將增加，進一步對就業(yè)起到促進作用。
　　3.5 開征社會保障稅
　　弗里德曼的“心理預期”和托達羅的“收入預期”等理論，說明人們的心理預期對社會和經濟的發(fā)展有一定的反作用。建立和完善失業(yè)保障制度，能避免人們在失業(yè)時由于經濟狀況惡化而做出過分消極的心理預期，避免不必要的心理恐慌抑制消費和社會有效需求。因此，適時開征社會保障稅，以征稅的方式籌集社保資金，在全國范圍內統(tǒng)籌社保資金，提高社會保障覆蓋面與社會化程度，能在很大程度上提升人們對經濟發(fā)展和個人收入的心理預期，從而有利于社會穩(wěn)定和經濟健康發(fā)展，促進充分就業(yè)的實現。此外，從國外的稅收實踐經驗看，征收計劃生育稅、人口出生調節(jié)稅等，也是改善勞動力市場供求失衡的有效途徑。
　　參考文獻：
　　[1]王春成.促進就業(yè)的稅收政策研究[J].稅務研究，2011（5）.
　　[2]蔡防，都陽.就業(yè)彈性、自然失業(yè)和宏觀經濟政策[J].經濟研究，2010（6）.
　　[3]馬乃云.金融危機下促進就業(yè)的稅收政策思考[J].財會研究，2009（11）.
　　[作者簡介]陳桂華：遼寧經濟職業(yè)技術學院，副教授，研究生，研究方向：稅