[摘 要]本文從分析稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵入手，指出了稅務(wù)籌劃與逃稅行為的不同及稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的積極意義，并詳細(xì)分析了稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的影響，并對(duì)現(xiàn)代企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃提出了相應(yīng)建議。
　　[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；稅收成本；存貨計(jì)價(jià)；折舊
　　[中圖分類號(hào)] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2012）44-0080-02
　　1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)
　?。?）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對(duì)其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識(shí)，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過稅務(wù)專家?guī)椭?，為?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計(jì)算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營手段。
　?。?）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對(duì)稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\(yùn)用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，出現(xiàn)誠信危機(jī)，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。
　　（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方式等經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。
　　2 各國對(duì)偷稅與避稅的法律界定
　　（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。
　?。?）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對(duì)此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。
　　（3）意大利對(duì)避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項(xiàng)目不包含或較少包含應(yīng)稅項(xiàng)目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實(shí)掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)申報(bào)表，或呈報(bào)虛假的申報(bào)表。
　　綜上可以看出，世界各國對(duì)偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會(huì)公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱之為“稅務(wù)籌劃”。
　　3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
　　（1）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
　　（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
　?。?）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計(jì)量。
　　（4）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。樹立良好信譽(yù)誠信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會(huì)所拋棄。
　?。?）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。
　　4 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因
　?。?）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國家政策高度相關(guān)，國家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。由于國家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。
　?。?）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。
　?。?）企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過程，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。
　?。?）投資扭曲行為?，F(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則是稅收的中立性，納稅人不會(huì)因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)成本的投資扭曲行為。
　　（5）經(jīng)營損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。
　　5 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
　?。?）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。
　?。?）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。
　?。?）注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益。
　?。?）堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。
　　（5）搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)?；蛘咧鲃?dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶校挚墒棺约旱募夹g(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)很快的打開市場(chǎng)。
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