吳鴻妍

（沈陽鐵路局旅行服務(wù)段，遼寧 沈陽 110000）

我國住房公積金的管理和運(yùn)作任務(wù)是由住房公積金管理中心承擔(dān)的。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定，住房公積金不是投資資金，只是暫存資金，是屬于居民(職工)個人的。作為住房公積金的具體管理運(yùn)作機(jī)構(gòu)的管理中心不是一般意義上的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，而是代替政府執(zhí)行管理和協(xié)調(diào)職能，協(xié)調(diào)政府、職工個人、單位、銀行、開發(fā)商等多方利益關(guān)系，替職工個人管理繳存住房公積金。同時按現(xiàn)行體制，住房公積金管理中心的會計(jì)核算涉及兩方面的內(nèi)容，一是公積金業(yè)務(wù)的核算，二是中心自身業(yè)務(wù)的核算。住房公積金的會計(jì)核算工作就是要根據(jù)自身的特點(diǎn)遵循其固有的原則并不斷探索會計(jì)核算的新模式。

1 住房公積金會計(jì)核算的基本原則

住房公積金的會計(jì)核算既有普通會計(jì)核算的特點(diǎn)和原則也具有本身的特殊性及新的特點(diǎn)。

首先，住房公積金的會計(jì)核算分為兩個分賬。一個是住房公積金管理中心的住房公積金和其他的住房基金要分開核算，二是住房公積金的增值收益應(yīng)該和管理中心的管理費(fèi)用分開核算。

其次，住房公積金的賬目必須明確，在住房公積金管理中心設(shè)立個人明細(xì)賬目，并且對賬目實(shí)行三級明細(xì)核算，主要包括住房公積金總賬核算、單位賬目核算、個人賬戶核算，管理中心必須對每一個賬目進(jìn)行仔細(xì)的審查，必須做到賬目與賬目之間一一對應(yīng)。

再次，對住房公積金收入和支出的核算采用對應(yīng)的核算原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制。目前，管理中心對住房公積金收支業(yè)務(wù)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。其要點(diǎn)是，凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用，才能更真實(shí)地反映特定會計(jì)期間經(jīng)營活動的成果。

2 關(guān)于抵債資產(chǎn)的問題

我國在《住房公積金管理?xiàng)l例》出臺以前，對于發(fā)放的住房貸款，除了收回一定的貨幣資金外，債務(wù)人也可以用本人的土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn)進(jìn)行抵債，但是這些實(shí)物由于各種原因，變現(xiàn)金的能力很差，可能在幾年之內(nèi)都無法實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)，所以對于管理中心來說也是非常不利的。此外，在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時房貸的規(guī)模也在增大，但是有些個人的償還能力是有限的，所以就存在一定的貸款風(fēng)險(xiǎn)，中心往往就用債務(wù)人的房產(chǎn)等作為抵押。

但是對于收回來的這些抵償房產(chǎn)怎樣進(jìn)行財(cái)務(wù)的核算，國家的法律法規(guī)中都沒有詳細(xì)的規(guī)定，所以造成不同地區(qū)的處理辦法也不相同，有的地區(qū)設(shè)立專門的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目對這些房產(chǎn)進(jìn)行處理，有的地區(qū)設(shè)立“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行記載，還有的地區(qū)甚至什么標(biāo)記都不做，直接把這部分的抵償資產(chǎn)編進(jìn)帳外資產(chǎn)內(nèi)，這些方法都是具有臨時性質(zhì)，處理的效果也不是很明顯。

建議增設(shè)“抵債資產(chǎn)”科目，按資產(chǎn)類別或債務(wù)人分設(shè)明細(xì)科目，按以下方式進(jìn)行賬務(wù)處理：

收到抵債資產(chǎn)時，按資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具意見的評估價值加各項(xiàng)處置費(fèi)用（評估費(fèi)、過戶稅費(fèi)等）入賬。當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)入賬價值低于“逾期貸款”科目余額時，按入賬價值，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按逾期貸款賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)與抵債資產(chǎn)入賬價值差額，借記“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，按逾期貸款賬面價值，貸記“逾期貸款”科目，按支付相關(guān)稅費(fèi)，貸記“住房公積金存款”科目。反之，入賬價值高于“逾期貸款”科目余額的，按入賬價值與逾期貸款賬面價值與相著稅費(fèi)的差額，貸記“業(yè)務(wù)收入——其他收入”。

當(dāng)管理中心收回抵押資產(chǎn)后應(yīng)該及時的進(jìn)行財(cái)務(wù)處置，盡快的收回住房公積金人員共有的財(cái)產(chǎn)，對于這些抵押房產(chǎn)不能自行的使用，尤其不能為了私利將這部分資產(chǎn)以出租或者變賣的方式獲取才財(cái)務(wù)。因此我們絕不能把住房公積金的會計(jì)處理和普通的會計(jì)處理方式等同，不需要對抵債資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理或出租收益等方法處理，但是仍然要考慮資產(chǎn)自身的價值損益。

處置抵債資產(chǎn)時，按變現(xiàn)金額與相關(guān)稅費(fèi)差額即實(shí)際收到款項(xiàng)，借記“住房公積金存款”科目，按賬面價值，貸記“抵債資產(chǎn)”科目，兩者差額，借記“業(yè)務(wù)支出——其他業(yè)務(wù)支出”科目或貸記“業(yè)務(wù)收入——其他業(yè)務(wù)收入”科目。

3 應(yīng)收、應(yīng)付利息的核算問題

我國在住房公積金核算處理問題上主要依靠《住房公積金會計(jì)核算辦法》，其實(shí)我們應(yīng)該明確住房公積金的會計(jì)核算基礎(chǔ)，但是國家的法律法規(guī)中卻沒有明確的規(guī)定，造成了各地區(qū)采取的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，給會計(jì)管理帶來的影響。

為了明確并正確劃分每個會計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，我們應(yīng)該在每年的年底進(jìn)行對當(dāng)期的利息收益和支出進(jìn)行徹底的核算，每個地區(qū)的管理中心應(yīng)該對管理信息系統(tǒng)的開發(fā)中考慮到預(yù)提利息的支出與收入的自動計(jì)算，并把相關(guān)的具體信息進(jìn)行詳細(xì)的記錄。在每一季度結(jié)束時，對于屬于當(dāng)季應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的定期存款進(jìn)行仔細(xì)的審核，通過電腦信息系統(tǒng)對當(dāng)季應(yīng)付的職工利息進(jìn)行預(yù)算。

4 關(guān)于住房公積金相關(guān)結(jié)算費(fèi)用問題

《住房公積金會計(jì)核算辦法》關(guān)于業(yè)務(wù)支出，只規(guī)定了三個明細(xì)科目：公積金利息支出、歸集手續(xù)費(fèi)支出、貸款手續(xù)費(fèi)支出。但是在具體的操作過程中，又會發(fā)生許多諸如賬戶維護(hù)費(fèi)、支票工本費(fèi)等賬戶結(jié)算費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生時由銀行從賬戶中直接扣劃的。各地有通過管理費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)平然后報(bào)銷的；也有直接在業(yè)務(wù)支出列支的。建議《會計(jì)核算辦法》明確在“業(yè)務(wù)支出”科目增設(shè)“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)科目，用以核算上述結(jié)算費(fèi)用，發(fā)生上述費(fèi)用時，借記“業(yè)務(wù)支出——其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“住房公積金存款”科目。

5 關(guān)于事業(yè)發(fā)展基金問題

按照《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，住房公積金增值收益定向用于風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、中心管理費(fèi)用、廉租住房補(bǔ)充資金三個方面，當(dāng)年增值收益無節(jié)余。但是，管理費(fèi)用是按照年度財(cái)政預(yù)算進(jìn)行計(jì)提的，對于動輒數(shù)百萬元的信息系統(tǒng)建設(shè)費(fèi)用、辦公場所更新改造等費(fèi)用不是一年的增值收益所能承擔(dān)的。建議在住房公積金增值收益分配提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、住房公積金管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)后，建立城市廉租房補(bǔ)充建設(shè)資金前，按增值收益一定比例提取事業(yè)發(fā)展基金。同時，因?yàn)樘崛≠Y金數(shù)額一般較大，須納入住房公積金賬務(wù)處理，而不是提取后作為管理費(fèi)用的一部分，以減少資金挪用風(fēng)險(xiǎn)。為此，需增設(shè)“事業(yè)發(fā)展基金”科目，年終決算時，按增值收益比例，借記“增值收益分配”科目，貸記“事業(yè)發(fā)展基金”科目。

[1]馬軍.改進(jìn)住房公積金財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的幾點(diǎn)建議[J].財(cái)務(wù)月刊（綜合），2008（11）.

[2]張國成，胡建華，洪敏.淺探住房公積金的會計(jì)核算[J].財(cái)務(wù)月刊（綜合），2008（2）.