袁超YUAN Chao

為了加強醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為，國家財政部和衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《中華人民共和國會計法》以及國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院的特點頒布了新的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》（財社[2010]306號，財會[2010]27號），自2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新的醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度增加了醫(yī)院現(xiàn)金流量表作為醫(yī)院編制的財務(wù)報表之一。現(xiàn)金流量作為一項重要的財務(wù)信息，日益成為醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容。

重視現(xiàn)金流量分析，加強醫(yī)院現(xiàn)金流量管理

醫(yī)院現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映醫(yī)院在某一會計時期內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息的報表?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金，可以隨時用于支付的銀行存款，零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金[1]?，F(xiàn)金流量是反映醫(yī)院獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物能力的經(jīng)濟指標(biāo)，能對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動、資金周轉(zhuǎn)情況、償還債務(wù)能力、實際支付能力和投資情況等方面提供更準(zhǔn)確可靠的信息。通過現(xiàn)金流量的分析，可以加強醫(yī)保政策執(zhí)行力度，避免不必要的醫(yī)保拒付，可以加強應(yīng)收賬款、病人欠費的管理，加速現(xiàn)金回收，可以加強藥品和醫(yī)用材料的管理，控制現(xiàn)金支出，減少現(xiàn)金流出[2]。通過對現(xiàn)金流量的分析有助于評價醫(yī)院的經(jīng)營狀況，分析醫(yī)院收支結(jié)余的含金量，評價本期結(jié)余的質(zhì)量，有助于醫(yī)院上級主管部門、醫(yī)院管理層和債權(quán)人了解現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率和效果。評價過去是為了預(yù)測未來，管理者們在保證醫(yī)院正常運作的同時，還需要投入大量的資金用于醫(yī)院軟、硬件的建設(shè)。隨著醫(yī)院規(guī)模和業(yè)務(wù)量的擴大，基本建設(shè)和設(shè)備采購快速增加，通過現(xiàn)金流量表對償債能力和財務(wù)彈性進行分析，便可評估醫(yī)院的發(fā)展資金是否充足，是否需要對外融資，管理者們可以以此為依據(jù)，做出籌資計劃?？傊?，現(xiàn)金流量狀況直接影響醫(yī)院正常的業(yè)務(wù)活動。隨著醫(yī)院的快速發(fā)展，現(xiàn)金流量管理在組織醫(yī)院現(xiàn)金調(diào)度，合理使用現(xiàn)金，加強醫(yī)院資金管理，判斷醫(yī)院未來發(fā)展規(guī)劃和方向，避免醫(yī)院投資決策失誤等醫(yī)院管理決策中的作用越來越大，并在很大程度上決定著醫(yī)院的生存和發(fā)展能力。

現(xiàn)金流量分析指標(biāo)的設(shè)置與應(yīng)用

新的醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定了醫(yī)院應(yīng)通過相關(guān)指標(biāo)對醫(yī)院財務(wù)狀況進行分析，并列示了具體的分析參考指標(biāo)，對醫(yī)院的預(yù)算管理、結(jié)余和風(fēng)險管理、成本管理、資產(chǎn)運營、收支結(jié)構(gòu)和發(fā)展能力進行分析、總結(jié)和評價，但這些參考指標(biāo)只是對資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表進行了具體分析，對新增加的現(xiàn)金流量表沒有列示相關(guān)的分析參考指標(biāo)。實踐中醫(yī)院現(xiàn)金流量分析的關(guān)鍵是如何結(jié)合醫(yī)院的實際情況，運用科學(xué)的分析方法和選用恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)評價指標(biāo)進行恰如其分的分析、判斷，查找存在的問題，分析形成的原因，以滿足醫(yī)院管理和發(fā)展的需要。因此在進行現(xiàn)金流量分析時，應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表等其他報表材料，同時還應(yīng)考慮醫(yī)院規(guī)模、管理情況，指標(biāo)是否可比、是否實用、是否能動態(tài)評價等因素，按需進行設(shè)置，以便全面考慮、綜合的分析和運用相關(guān)數(shù)據(jù)。只有這樣才能對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動做出全面、客觀的評價，才能真實準(zhǔn)確的反映醫(yī)院財務(wù)狀況及業(yè)務(wù)開展成果。結(jié)合醫(yī)院實際情況，分析醫(yī)院現(xiàn)金流量表時需要建立的重要參考分析指標(biāo)如下：

1.現(xiàn)金流動負(fù)債比率?，F(xiàn)金流動負(fù)債比率＝業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額÷流動負(fù)債。反映醫(yī)院償還當(dāng)年到期債務(wù)能力大小的指標(biāo)，主要用于現(xiàn)金流量的流動性分析。有時醫(yī)院雖有大量的流動資產(chǎn)，但現(xiàn)金支付能力卻很差。能用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金流量，該指標(biāo)越高，說明醫(yī)院償債能力越強。相對于債權(quán)人來說，業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額越高，就越具有安全性、可靠性。但保持過高的現(xiàn)金流動負(fù)債比率，會使資產(chǎn)的獲得能力降低。因此，不應(yīng)長時間保持太高的現(xiàn)金流動負(fù)債比率。

2.現(xiàn)金債務(wù)總額比率。現(xiàn)金債務(wù)總額比率＝業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額÷負(fù)債合計。反映醫(yī)院每年現(xiàn)金流量償還全部債務(wù)的能力，是衡量醫(yī)院舉債能力的指標(biāo)，該比率越高，醫(yī)院承擔(dān)債務(wù)的能力越強，只要能按時付息，就能借新債還舊債，維持債務(wù)規(guī)模。

3.現(xiàn)金醫(yī)療收入比率。現(xiàn)金醫(yī)療收入比率＝業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額÷醫(yī)療收入。反映醫(yī)院每一元醫(yī)療收入中所能獲得的現(xiàn)金，是反映醫(yī)院獲取現(xiàn)金能力的指標(biāo)。該指標(biāo)也反映醫(yī)院應(yīng)收醫(yī)療款的及時回收情況，指標(biāo)數(shù)越高，說明醫(yī)院能及時清理和收回病人欠費，并能定期與社保機構(gòu)對賬清賬，收回應(yīng)收的社保資金。如果醫(yī)療收入取得的現(xiàn)金與醫(yī)療收入總額的比值在一定時期保持相對穩(wěn)定的水平，則可運用現(xiàn)金醫(yī)療收入比率預(yù)測未來業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

4.資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。資產(chǎn)現(xiàn)金回收率＝業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額÷資產(chǎn)總計。反映醫(yī)院資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。通過業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和投入資源的比值，可以反映醫(yī)院利用資源獲取現(xiàn)金的能力。該指標(biāo)越高說明醫(yī)院依靠資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力越強。

5.現(xiàn)金滿足投資比率?，F(xiàn)金滿足投資比率＝業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額÷（資本支出+存貨增加）。該指標(biāo)可以反映醫(yī)院資金的自給率，是反映醫(yī)院財務(wù)彈性的指標(biāo)，財務(wù)彈性是指醫(yī)院為了適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和滿足人民群眾日益增長的看病需求而進行投資和增加的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品等存貨所需現(xiàn)金流出的支付能力。指標(biāo)達(dá)到1時，說明醫(yī)院可以用日常經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴大所需的資金，說明醫(yī)院的適應(yīng)性就強，當(dāng)指標(biāo)小于1時，說明醫(yī)院需要通過外部融資來補充資金，才能拓展業(yè)務(wù)。為了更好地反映醫(yī)院的財務(wù)彈性也可以用近3年或近5年的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之和與近3年或近5年的資本支出和存貨增加之和的比值來評價醫(yī)院的財務(wù)彈性。

6.結(jié)余現(xiàn)金率。結(jié)余現(xiàn)金率＝業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額÷本期結(jié)余?，F(xiàn)金流量表提供了本期現(xiàn)金流量的實際數(shù)據(jù)，提供了評價本期結(jié)余質(zhì)量的信息。由于醫(yī)院結(jié)余包含了以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以確認(rèn)的收入與支出，既包含了非付現(xiàn)收入也包含了非付現(xiàn)成本，用會計結(jié)余與業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的比例來分析現(xiàn)金流入在醫(yī)院結(jié)余中的比重，可以反映醫(yī)院結(jié)余的質(zhì)量，說明醫(yī)院每一元結(jié)余中有多少實際收到了現(xiàn)金，反映醫(yī)院結(jié)余中現(xiàn)金支持比例有多大，以此來判斷結(jié)余的現(xiàn)金保障程度。由于醫(yī)院本期結(jié)余是由醫(yī)院本期醫(yī)療服務(wù)活動產(chǎn)生的醫(yī)療結(jié)余加上其他收入，再減去其他支出后的結(jié)余數(shù)額，所以醫(yī)院本期結(jié)余中的醫(yī)療結(jié)余尤為重要，應(yīng)重點分析。

7.醫(yī)療結(jié)余現(xiàn)金率。醫(yī)療結(jié)余現(xiàn)金率＝業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額÷醫(yī)療結(jié)余。反映醫(yī)院的現(xiàn)金收入在醫(yī)療結(jié)余中的比重，該指標(biāo)數(shù)值越高，說明醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動獲取現(xiàn)金的能力越強。醫(yī)療結(jié)余質(zhì)量分析可以反映醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)收支結(jié)余的含金量，從現(xiàn)金流量的角度認(rèn)識醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)收支結(jié)余的質(zhì)量，真實地反映醫(yī)院的經(jīng)濟實力。

8.現(xiàn)金營運指數(shù)?，F(xiàn)金營運指數(shù)＝業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額÷（醫(yī)療結(jié)余+非付現(xiàn)成本）?，F(xiàn)金營運指數(shù)是反映醫(yī)院現(xiàn)金回收質(zhì)量、衡量現(xiàn)金風(fēng)險、評價營運資金管理是否有效的指標(biāo)。理想的現(xiàn)金營運指數(shù)應(yīng)為1，說明醫(yī)院業(yè)務(wù)活動所獲取的現(xiàn)金與其應(yīng)獲現(xiàn)金相當(dāng)，資金運轉(zhuǎn)良好且結(jié)余質(zhì)量高。小于1的現(xiàn)金營運指數(shù)反映了醫(yī)院部分結(jié)余沒有收到現(xiàn)金，而是停留在實物或債權(quán)形態(tài)，而實物或債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險遠(yuǎn)大于現(xiàn)金，應(yīng)收賬款不一定能足額變現(xiàn)，存貨也有貶值的風(fēng)險，因此未收現(xiàn)的結(jié)余質(zhì)量低于已收現(xiàn)的結(jié)余[3]?，F(xiàn)金營運指數(shù)越小，以實物或債權(quán)形式存在的結(jié)余占總結(jié)余的比重越大，結(jié)余質(zhì)量越差。營運指數(shù)小于1，也反映醫(yī)院為取得同樣的結(jié)余占用了更多的營運資金，取得結(jié)余的代價增加了，即同樣的結(jié)余代表著較差的業(yè)績[3]。

9.現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析。現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析包括各種現(xiàn)金流量表中不同來源和去向的流量所占每種現(xiàn)金流量的比重或占現(xiàn)金流量總額的比重及方向。分析業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入占總流入的比重，可以了解醫(yī)院的現(xiàn)金流入來源，當(dāng)業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流入比重大時，說明醫(yī)院的財務(wù)狀況較好，財務(wù)風(fēng)險較低[4]。分析業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流出占總流出的比重，可以反映醫(yī)院現(xiàn)金及其等價物的用途，業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流出比重大，表明醫(yī)院運轉(zhuǎn)正常[4]。醫(yī)院一定時期內(nèi)，如果現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出過多，說明現(xiàn)金持有量過大，資金的使用效率低下，資金的周轉(zhuǎn)過于緩慢，表明資金處于閑置狀態(tài)，會造成醫(yī)院損失機會成本的可能。此時醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，測算合理的現(xiàn)金持有量，既能滿足需求，又不過多留存資金，用多余的現(xiàn)金進行資金運作，加強投融資的管理，引進先進高效的診療設(shè)備，加大新技術(shù)的開展，既提高了醫(yī)療診治水平，又能為醫(yī)院帶來效益。當(dāng)現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出時將會導(dǎo)致基本建設(shè)投資項目和醫(yī)院經(jīng)營無法正常運轉(zhuǎn)，應(yīng)積極開源節(jié)流，籌措資金。隨著醫(yī)療體制的改革和醫(yī)療市場競爭日趨激烈，投融資逐步增加，通過對現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析，可以為決策者們提供調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)的依據(jù)，可以分析得出合理的資金結(jié)構(gòu)，從而合理地配置資源，將所籌措的資金發(fā)揮最大的效益。

面對醫(yī)療市場的發(fā)展機遇，許多醫(yī)院發(fā)生財務(wù)危機正是因為現(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此，進行醫(yī)院財務(wù)分析時應(yīng)從以結(jié)余為中心轉(zhuǎn)向以現(xiàn)金流量為中心，加強醫(yī)院現(xiàn)金流量情況的分析。醫(yī)院管理者應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識到開展現(xiàn)金流量管理已成為應(yīng)對行業(yè)競爭、提升經(jīng)營質(zhì)量、謀求發(fā)展后勁的重要手段。醫(yī)院財務(wù)人員和管理者應(yīng)開拓思想、與時俱進，積極構(gòu)建科學(xué)合理的現(xiàn)金流量管理體系，充分發(fā)揮對現(xiàn)金流量表分析的作用，動態(tài)地跟蹤醫(yī)院的每一項經(jīng)濟活動，使醫(yī)院的資金達(dá)到最佳使用效果，為醫(yī)院的良性發(fā)展做出貢獻。

1 中華人民共和國財政部.醫(yī)院會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011

2 杜滿云.淺談醫(yī)院現(xiàn)金流量管理[J].金融經(jīng)濟，2012,(4):94-95

3 鄭琳莎，王少清.醫(yī)院現(xiàn)金流量與收支關(guān)系分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2010,(5):54-55

4 李艷麗.醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制及其財務(wù)分析[J].財會通訊，2009,(12):38