（山東鋁業(yè)職業(yè)學(xué)院 山東淄博255065）

一、商業(yè)折扣的概念

商業(yè)折扣是指由于貨物的需求方給出的訂單數(shù)額比較大，貨物銷售方在供給應(yīng)稅勞務(wù)或貨物時，開出的一系列優(yōu)惠的貨物購買價格，或者是貨物的銷售方為了促進(jìn)貨物更快銷售，在貨物的價格上提供部分的扣除，商業(yè)折扣也可以稱為折扣銷售。

（一）有關(guān)商業(yè)折扣的稅法規(guī)定

《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)為了達(dá)到貨物更快銷售的目的，在貨物價格上給予部分扣除屬于商業(yè)折扣的范圍。商業(yè)折扣可以提供更加優(yōu)惠的價格來吸引顧客，幫助企業(yè)更快的把貨物銷售出去。貨物的銷售內(nèi)容如果涉及到商業(yè)折扣，就必須按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定以扣除折扣金額之后的價格來確定售出貨物的最終價格。我國現(xiàn)行稅法只承認(rèn)在貨物銷售價格與折扣金額同時出現(xiàn)在一張增值稅發(fā)票或者普通發(fā)票上，而進(jìn)行商業(yè)折扣稅務(wù)處理的行為。商業(yè)折扣只是一種運用在貨物銷售價格上的折扣方式，若貨物的銷售方將購買、委托別人進(jìn)行加工或者自己進(jìn)行生產(chǎn)的貨物來進(jìn)行實物折扣時，這些方式下實物價格的總金額不可以從貨物的銷售額中扣除，并且應(yīng)該依照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，把這些實物列入 “視為同銷售貨物”中的“無償贈送他人”范圍來對應(yīng)該繳納的增值稅進(jìn)行計算，并且歸入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）商業(yè)折扣的具體稅務(wù)處理內(nèi)容

1.商業(yè)折扣增值稅的稅務(wù)處理。在企業(yè)進(jìn)行商業(yè)折扣活動所應(yīng)該繳納的增值稅方面，國家稅務(wù)總局已經(jīng)針對企業(yè)出具的相關(guān)發(fā)票的形式制定了明確的法律法規(guī)?，F(xiàn)行的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》明確指出，屬于我國管轄范圍之內(nèi)的納稅人在選擇采用提供折扣的方式來對貨物進(jìn)行促銷或銷售的時候，折扣額與預(yù)期的銷售額同時出現(xiàn)在一張發(fā)票上，企業(yè)可以把扣除折扣之后的金額當(dāng)做實際的銷售額來進(jìn)行增值稅的計算，如果在進(jìn)行商業(yè)折扣活動之后，沒有把折扣的金額與預(yù)期的銷售額體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，那么在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)處理時，就不可能使用把折扣金額從預(yù)期銷售額中扣除來計算增值稅的方式。在我國增值稅的規(guī)定中，為了滿足企業(yè)增值稅征收管理中征稅、扣稅協(xié)同一致的需求，因此，在企業(yè)增值稅的商業(yè)折扣行為中，要求折扣金額必須與預(yù)期銷售額同時出現(xiàn)在一張發(fā)票上。若企業(yè)在進(jìn)行商業(yè)折扣活動時，開出折扣金額的退款紅字發(fā)票及預(yù)期銷售貨物的發(fā)票各一張，就可能引發(fā)我國增值稅在計算及征收制度上的混亂。因為折扣金額沒有與預(yù)期銷售金額同時出現(xiàn)在一張發(fā)票上，貨物的銷售方可能會按照扣除折扣金額之后的價格來計算相關(guān)的稅額，而購買貨物方可能會按照沒有扣除折扣金額的價格及相關(guān)的稅額來實施抵扣。

2.商業(yè)折扣所得稅的稅務(wù)處理。國家稅務(wù)總局在企業(yè)進(jìn)行商業(yè)折扣時所得稅的問題上，沒有制定限制性的法律法規(guī)，若貨物銷售方提供的發(fā)票沒有體現(xiàn)企業(yè)的商業(yè)折扣行為，就不存在扣除折扣金額的問題；若提供的發(fā)票上顯示企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了商業(yè)折扣的行為，但是銷售金額與折扣金額沒有同時在一張發(fā)票上出現(xiàn)的，可以依據(jù)銷售貨物方持有的貨物銷售發(fā)票，把折扣金額從銷售金額中扣除出來。貨物銷售方在開出所銷售貨物的相關(guān)發(fā)票時，可以按照實際的銷售金額來開具，若購買方需要體現(xiàn)商業(yè)折扣行為的，可以另外編制折扣金額備份進(jìn)行補充說明。此外，貨物銷售方應(yīng)該與貨物購買方簽訂相關(guān)的協(xié)議，以確保這種銷售貨物形式的真實性。

二、現(xiàn)金折扣的概念

現(xiàn)金折扣的概念是指債務(wù)人從債權(quán)人享受到的債務(wù)扣除待遇，現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了實現(xiàn)鼓勵激發(fā)債務(wù)人使其在有效期限內(nèi)付清所欠金額的目的而選擇的一種折扣方式。在一般情況下，現(xiàn)金折扣行為是由供給勞務(wù)或銷售商品活動中的賒銷交易方式引起的。債權(quán)人為了激勵債務(wù)人提前或在有效期內(nèi)按時付款，與債務(wù)人簽訂協(xié)議，協(xié)議規(guī)定債務(wù)人在不同的時間范圍內(nèi)進(jìn)行付款便可以享受債務(wù)人提供的各種折扣及優(yōu)惠。一般情況下債務(wù)人付清款項的時間越早或越短，其享受到的折扣及優(yōu)惠就會越大。因此，現(xiàn)金折扣本質(zhì)上是指債權(quán)人為了收回債務(wù)，并與債務(wù)人簽訂協(xié)議中產(chǎn)生的相關(guān)費用，折扣的金額就相當(dāng)于債權(quán)人為實現(xiàn)收回債務(wù)的目的而支付的利息。一般情況下，分?jǐn)?shù)形式是現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)形式：3/10，2/18，N/30（折扣率 /延遲付款天數(shù) ）。

（一）現(xiàn)金折扣所得稅的稅務(wù)處理

《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》明確規(guī)定，屬于我國管轄范圍的納稅人在把貨物銷售給購買貨物方的時候存在銷售折扣行為，折扣金額必須與預(yù)期銷售金額同時出現(xiàn)在一張銷售貨物的發(fā)票上，才能把折扣金額從預(yù)期的銷售金額中扣除之后，再進(jìn)行所得稅的計算；若折扣金額出現(xiàn)在另一張發(fā)票上，就不能把折扣的金額從原來的銷售金額中扣除。有人認(rèn)為，企業(yè)選擇使用現(xiàn)金折扣的形式來進(jìn)行貨物的銷售，就不存在貨物銷售發(fā)票需不需要體現(xiàn)現(xiàn)金折扣的矛盾。企業(yè)提供給購買貨物方的現(xiàn)金折扣金額即使納入財務(wù)費用，但是在結(jié)算企業(yè)應(yīng)該上繳的所得稅時不可以進(jìn)行稅前扣除，而且還要適當(dāng)增加應(yīng)該上繳的所得金額來計算企業(yè)的所得稅。在實際的操作中，以上的條件是不成立的，只要具備一些必要的形式及條件，例如在貨物銷售的合同中或者在企業(yè)貨物的銷售政策中做出明確的規(guī)定，而且貨物銷售的企業(yè)在已經(jīng)獲得貨物購買企業(yè)開出的相關(guān)費用結(jié)算收據(jù)或票據(jù)的情形下，對于具有現(xiàn)金折扣行為的交易活動，允許貨物銷售企業(yè)在計算稅額之前扣除折扣金額，而且不需要對納稅的情況進(jìn)行調(diào)整。原因在于：一是從融資概念的角度上來說，現(xiàn)金折扣屬于一種理財行為及方式，所以可以歸入財務(wù)費用這個范圍。按照 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)費用是指納稅人由于籌集企業(yè)日常經(jīng)營活動所需資金時產(chǎn)生的費用，匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、利息凈支出或其他非資本化支出。與此同時，還可以按照《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》規(guī)定，將納稅人在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣納入財務(wù)費用中。由此可知，國家稅務(wù)總局已經(jīng)在稅法的角度上認(rèn)可將現(xiàn)金折扣納入財務(wù)費用的行為。所以，企業(yè)在結(jié)算應(yīng)繳納的稅額時，可以在稅前扣除現(xiàn)金折扣的金額。二是依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定及其他相關(guān)法規(guī)，納稅人可以進(jìn)行扣除的費用必須從根源及性質(zhì)上與獲得應(yīng)稅收入存在關(guān)聯(lián)?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)選擇采用的一種貨物銷售折扣優(yōu)惠政策，從根源及性質(zhì)上來說，這種折扣優(yōu)惠方式和獲得的應(yīng)稅銷售收入之間的確存在著顯著的聯(lián)系。所以現(xiàn)金折扣可以在稅前扣除。

（二）現(xiàn)金折扣增值稅的稅務(wù)處理

若折扣金額已經(jīng)出現(xiàn)在貨物的銷售發(fā)票上，但是貨物銷售方無法證明這筆折扣金額屬于現(xiàn)金折扣的，就可以把這種情況納入我國稅法上折扣銷售的范圍里，在實際操作中按照我國 《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行處理。若現(xiàn)金折扣行為沒有在任何一份貨物銷售發(fā)票上得到體現(xiàn)，則對企業(yè)增值稅銷項稅額的處理方式及內(nèi)容不產(chǎn)生任何影響。我國《增值稅暫行條例》明確規(guī)定出現(xiàn)現(xiàn)金折扣的時候，企業(yè)在結(jié)算應(yīng)繳納的增值稅時，必須用總額法進(jìn)行計算。用總額法來計算是指企業(yè)不能用除去現(xiàn)金折扣以后的金額來進(jìn)行增值稅的計算。

三、結(jié)語

商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣是兩種企業(yè)在銷售貨物時選擇使用提供優(yōu)惠的形式，商業(yè)折扣行為產(chǎn)生于企業(yè)實現(xiàn)并完成銷售活動時，商業(yè)折扣與銷售活動的完成是在同一時間內(nèi)發(fā)生的。而現(xiàn)金折扣卻是一種具有融資性質(zhì)及特征的理財行為，其發(fā)生在已經(jīng)銷出貨物之后。由于這兩種折扣行為產(chǎn)生的時間不同，導(dǎo)致了其適用的稅務(wù)處理方式不同。商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣之間有著非常明顯的區(qū)別，企業(yè)財務(wù)人員對商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣相關(guān)知識的掌握力度，直接決定正確稅務(wù)處理方法的選擇，最終對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生巨大的影響。所以，在實際操作中，企業(yè)一定要明確商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣不同稅務(wù)處理方法的重要性，選擇正確的稅務(wù)處理方式來計算貨物的銷售總金額，并注意區(qū)分現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的不同。只有這樣，企業(yè)在進(jìn)行商品的促銷或銷售活動時，才能獲得預(yù)期的效果。