山東省地勘局八O一水文隊 張湘艷

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，隨著對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者都開始關(guān)注現(xiàn)金流量表，通過對現(xiàn)金流表的分析，客觀地分析各單位的償債能力、盈利能力等。近幾年地勘單位也開始被要求提供現(xiàn)金流量表，像會計報表審計、貸款卡年檢等都需要提供現(xiàn)金流量表，這對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。根據(jù)這兩年編制現(xiàn)金流量表心得，闡述一下如何通過分析資產(chǎn)負債表和損益表的各個項目來編制現(xiàn)金流量表。

一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(一)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

損益表中與此有關(guān)的項目是主營業(yè)務(wù)收入，不考慮應(yīng)收款等調(diào)整事項，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金等于主營業(yè)務(wù)收入，并以此為基礎(chǔ)進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表中對此項有影響的項目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款，其中應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項增加（增加即該科目期末數(shù)大于期初數(shù)）說明主營業(yè)務(wù)收入中有未收現(xiàn)部分，這部分增加的應(yīng)收款需要在主營業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)上調(diào)減現(xiàn)金流入，反之，應(yīng)收款項減少，說明應(yīng)收款項有現(xiàn)金流入，需要在主營業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)上調(diào)增現(xiàn)金流入，而預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款剛好相反，預(yù)收賬款增加，則表明有現(xiàn)金流入，需要在主營業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)上調(diào)增現(xiàn)金流入，反之，預(yù)收賬款減少，說明主營業(yè)務(wù)收入中有從預(yù)收賬款中轉(zhuǎn)入的收入，這部分收入在收到時預(yù)收款項的當(dāng)期已經(jīng)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，對于本期則應(yīng)在主營業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)上調(diào)減現(xiàn)金流入。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-（應(yīng)收賬款期末數(shù)-應(yīng)收賬款期初數(shù)）-（應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)）-（其他應(yīng)收款期末數(shù)-其他應(yīng)收款期初數(shù)）+（預(yù)收賬款期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)）

(二)收到的稅費返還

此項需要根據(jù)各單位的實際情況分析填列，如果有收到時的增值稅、所得稅、關(guān)稅、營業(yè)稅和教育費附加返還款等稅費返還的金額在此填列。

(三)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

損益表中與此項有關(guān)的項目主要有營業(yè)外收入，如營業(yè)外收入中的罰沒收入在此填列。

(四)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

損益表中與此有關(guān)的項目是主營業(yè)務(wù)成本，不考慮應(yīng)付款等調(diào)整事項，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等于主營業(yè)務(wù)成本，并以此為基礎(chǔ)進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表中對此項有影響的項目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款，其中應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款增加說明主營業(yè)務(wù)成本中有未付現(xiàn)部分，這部分增加的應(yīng)付款需要調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本中的現(xiàn)金支出，反之，應(yīng)付款項減少，說明在主營業(yè)務(wù)成本之外應(yīng)付款項有現(xiàn)金流出，需要在主營業(yè)務(wù)成本的基礎(chǔ)上調(diào)增現(xiàn)金流出，而預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款剛好相反，預(yù)付賬款增加，則表明有未包含在主營業(yè)務(wù)成本中的現(xiàn)金流出，需要在主營業(yè)務(wù)成本的基礎(chǔ)上調(diào)增現(xiàn)金支出，反之，則應(yīng)在主營業(yè)務(wù)成本的基礎(chǔ)上調(diào)減現(xiàn)金支出。

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-（應(yīng)付賬款期末數(shù)-應(yīng)付賬款期初數(shù)）-（應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)）-（其他應(yīng)付款期末數(shù)-其他應(yīng)付款期初數(shù)）+（預(yù)付賬款期末數(shù)-預(yù)付賬款期初數(shù)）

(五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

此項應(yīng)根據(jù)應(yīng)付職工薪酬的本期發(fā)生額進行分析填列。一般情況下，應(yīng)付職工薪酬本期的借方發(fā)生額是本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬本期借方發(fā)生額+管理費用中的福利費+管理費用中的職工教育經(jīng)費+管理費用中的工會經(jīng)費

(六)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

損益表中與此項有關(guān)的項目有：管理費用、營業(yè)外支出。

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出+管理費用 （不含福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費）

根據(jù)以上各項的分析計算結(jié)果，合計出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計、現(xiàn)金流出小計，從而用現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出可以計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

二、投資活動的現(xiàn)金流量

(一)收回投資收到的現(xiàn)金

不考慮調(diào)整因素，收回投資收到的現(xiàn)金等于長期股權(quán)投資和短期投資的本期貸方發(fā)生額，此項只填列長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和短期投資的投資成本的回收額，投資收益不在此填列。

(二)取得投資收益所收到的現(xiàn)金

此項根據(jù)損益表中的投資收益填列，還應(yīng)減去應(yīng)收利息和應(yīng)收股利等沒有實際收到現(xiàn)金的投資收益。

取得投資收益所收到的現(xiàn)金=投資收益-（應(yīng)收利息期末余額-應(yīng)收利息期初余額）

(三)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

此項需要對營業(yè)外收入和營業(yè)外支出進行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。處置固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金在此項填列。

(四)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

屬于投資活動的收到的現(xiàn)金，又不屬于上述三項現(xiàn)金流量的在此項填列。

(五)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

在不存在非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊事項的情況下，此項根據(jù)固定資產(chǎn)的本期發(fā)生額分析填列，固定資產(chǎn)的借方增加額一般在此填列。

(六)權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金

此項反映購買股票等權(quán)益性證券所支付的現(xiàn)金，可根據(jù)長期股權(quán)投資等科目分析填列。

一般情況下，長期股權(quán)投資的借方增加額在此項填列。

(七)債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金

此項反映購買的除現(xiàn)金等價物以外的債券所支付的現(xiàn)金，可根據(jù)長期債權(quán)投資等科目分析填列。

一般情況下，長期債權(quán)投資的本期借方增加額在此項填列。

(八)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映除以上各項支付之外支付的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(一)吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)通過發(fā)行股票等方式籌集股本或吸收投資所收到的現(xiàn)金凈額。

(二)發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金，應(yīng)扣除代理發(fā)行公司代付的費用后的凈額列示。

(三)借款所收到的現(xiàn)金

此項目填列可通過分析資產(chǎn)負債表中的短期借款、短期債券、長期借款等科目，如果這些科目期末數(shù)大于期初數(shù)，則表明有借款流入的現(xiàn)金，反之，如果期末數(shù)小于期初數(shù)，表明單位有償債行為，這個差額在償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金這一項反映。

(四)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項目按實際支付的償債金額填列。

(五)發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動發(fā)生的各種費用，不包括利息支出和股利支出。

(六)償付利息所支付的現(xiàn)金

本項目通過分析財務(wù)費用中的利息支出，不同用途的借款利息均在本項目反映。

（七）對籌資活動的其他各項現(xiàn)金流出的分析同前

由于每個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計的具體核算的不會完全相同，其現(xiàn)金流量表的具體編制也會有所不同，實際編制過程中并不是表中的每一個項目都需要填列，只要根據(jù)各單位實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按表中所列的項目填列即可。

綜上所述，現(xiàn)金流量表的編制并不復(fù)雜，雖然每個單位之間的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)會千差萬別，但我們會計核算的基本原理都是相同的?，F(xiàn)金流量表實際上就是以的廣義的現(xiàn)金流入與流出為基礎(chǔ)編制的企業(yè)財務(wù)狀況變動表，不管是執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司制企業(yè)或是執(zhí)行行業(yè)會計制度的其他企業(yè)，只要理解會計日常工作中編制的會計分錄所用的科目金額的增減變動是如何影響現(xiàn)金流量的，不需要死亡硬背那些調(diào)整分錄，根據(jù)分析資產(chǎn)負債表和損益表各科目的增減變動，再輔以需要編制現(xiàn)金流量表的會計期間的各個科目的發(fā)生額及余額表，就能夠編制出現(xiàn)金流量表。