上海大屯能源股份有限公司 單秀娟
“材料成本預(yù)算中心”(以下簡(jiǎn)稱預(yù)算中心),是指在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建有效的“權(quán)利制衡機(jī)制”,負(fù)責(zé)材料成本的預(yù)算、控制、考核、獎(jiǎng)罰等工作的職能機(jī)構(gòu)??己酥行牡慕?,主要解決的是材料成本由誰(shuí)來(lái)考核的問(wèn)題。預(yù)算考核中心設(shè)主任、副主任、科員等職務(wù)。
主任由礦長(zhǎng)級(jí)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,負(fù)責(zé)預(yù)算的審批、考核的獎(jiǎng)罰及協(xié)調(diào)各種關(guān)系。具有獎(jiǎng)罰的最終裁決權(quán);副主任由供應(yīng)、財(cái)務(wù)主管擔(dān)任,負(fù)責(zé)預(yù)算的審核及各預(yù)算的考核、評(píng)價(jià)工作,具有獎(jiǎng)罰的決定權(quán)。
科員由懂生產(chǎn)、懂經(jīng)營(yíng)、懂物資、責(zé)任心強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任,具有總預(yù)算編報(bào)、考核、評(píng)價(jià)的報(bào)告權(quán)。
“材料成本責(zé)任中心”(以下簡(jiǎn)稱責(zé)任中心),是指按照分權(quán)經(jīng)營(yíng)的思想,劃分各個(gè)單位相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)責(zé)任的范圍、內(nèi)容,通過(guò)預(yù)算、考核,評(píng)價(jià)有關(guān)各方面材料預(yù)算履行的情況,反映其真實(shí)業(yè)績(jī)從而調(diào)動(dòng)職工的積極性的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。每一個(gè)科室、每一個(gè)區(qū)隊(duì)都是一個(gè)“一級(jí)責(zé)任中心”,科隊(duì)長(zhǎng)對(duì)本單位材料投入負(fù)責(zé),分管礦領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本系統(tǒng)材料費(fèi)投入負(fù)責(zé)?!柏?zé)任中心”的確認(rèn),解決的是考核對(duì)象的問(wèn)題,即考核誰(shuí)的問(wèn)題。
考核中心必須對(duì)“一級(jí)責(zé)任中心”予以確認(rèn),與之簽定“成本責(zé)任協(xié)議書”,明確責(zé)任中心的權(quán)利、義務(wù)范圍,明確責(zé)任成本的評(píng)價(jià)方式、方法,明確獎(jiǎng)罰力度、界限。只有簽定了協(xié)議的責(zé)任中心才能作為考核對(duì)象,考核中心才能對(duì)其發(fā)生權(quán)利制衡作用,成本考核中心與之簽定“材料成本責(zé)任協(xié)議書”,對(duì)其產(chǎn)生權(quán)利制衡作用。
“材料預(yù)算成本”(以下簡(jiǎn)稱預(yù)算成本),是以具體的“責(zé)任中心”為對(duì)象,以其承擔(dān)的全部生產(chǎn)責(zé)任為范圍,所歸集的材料成本?!邦A(yù)算成本”解決的是考核的內(nèi)容是什么的問(wèn)題,是對(duì)材料費(fèi)用的事前控制。
當(dāng)月未納入預(yù)算的單項(xiàng)工程需要投入材料的,必須由生產(chǎn)技術(shù)科編制單項(xiàng)工程生產(chǎn)計(jì)劃、材料計(jì)劃,礦領(lǐng)導(dǎo)審批,經(jīng)營(yíng)礦長(zhǎng)協(xié)調(diào),預(yù)算中心綜合平衡后納入材料預(yù)算費(fèi)用。但各責(zé)任中心的預(yù)算費(fèi)用之和不得超過(guò)預(yù)算總費(fèi)用。
編制當(dāng)月材料預(yù)算成本必須充分考慮廢舊物資的回收復(fù)用,每月由生產(chǎn)科編制材料回收利用計(jì)劃,同時(shí)下達(dá)到各責(zé)任中心。廢舊物資回收利用指標(biāo)也作為預(yù)算成本的一部分,納入考核范圍,每月末由生產(chǎn)科考核。
預(yù)算成本的控制實(shí)行自控與審計(jì)部門事中審計(jì)相結(jié)合的原則。
就是各責(zé)任中心內(nèi)部對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行包、保、核、查相結(jié)合的自上而下、縱橫交錯(cuò)的責(zé)任保證體系。在預(yù)算指標(biāo)的實(shí)施過(guò)程中各班組、車間要自我承包、自我管理、自我約束、自我考核。各責(zé)任中心必須做好以下幾項(xiàng)工作:
1、落實(shí)經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制
對(duì)于預(yù)算指標(biāo)必須落實(shí)經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制,指標(biāo)完成情況與工資掛勾,實(shí)施獎(jiǎng)罰??剖摇^(qū)隊(duì)預(yù)算指標(biāo)責(zé)任人是本單位黨政領(lǐng)導(dǎo),車間、班組預(yù)算指標(biāo)責(zé)任人是主任、班組長(zhǎng)。
2、建立班組、車間限額領(lǐng)料臺(tái)帳
科室、區(qū)隊(duì)對(duì)其每個(gè)班組必須建立限額領(lǐng)料臺(tái)帳,根據(jù)當(dāng)日工作量發(fā)放所需材料進(jìn)行逐日登記,當(dāng)日所領(lǐng)材料沒(méi)有用完的,必須退回或轉(zhuǎn)交下一班,在臺(tái)帳上進(jìn)行沖減。限額領(lǐng)料臺(tái)帳作為考核班組業(yè)績(jī)及指標(biāo)完成情況的依據(jù)。
3、內(nèi)部考核
內(nèi)部考核是保證內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)完成的重要手段。各單位每月末對(duì)本月材料消耗情況要進(jìn)行分析。班組、車間對(duì)個(gè)人考核,區(qū)隊(duì)、科室對(duì)班組、車間考核。內(nèi)部考核結(jié)果作為分配獎(jiǎng)金、實(shí)施獎(jiǎng)罰的依據(jù)。
審計(jì)部門應(yīng)把材料費(fèi)控制作為日常審計(jì)工作,深入車間、班組、施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤監(jiān)督材料領(lǐng)用、使用情況、廢舊物資回收復(fù)用情況,特別對(duì)各責(zé)任中心材料領(lǐng)用的審批手續(xù)、臺(tái)帳記錄、工具房管理等基礎(chǔ)工作嚴(yán)格檢查監(jiān)督。
預(yù)算成本的考核是預(yù)算成本的事后控制,由預(yù)算中心執(zhí)行,審計(jì)部門監(jiān)督實(shí)施。對(duì)于掘進(jìn)、采煤等正規(guī)生產(chǎn)循環(huán)材料消耗按月考核,對(duì)于單項(xiàng)工程實(shí)行一工程一考核,工程完畢后再考核。預(yù)算考核實(shí)行單項(xiàng)定額考核、綜合定額考核、計(jì)劃量考核相結(jié)合的原則。責(zé)任中心對(duì)考核結(jié)果負(fù)全部責(zé)任,分管礦領(lǐng)導(dǎo)對(duì)考核結(jié)果負(fù)連帶責(zé)任?!邦A(yù)算成本”的考核,分以下三各步驟:
預(yù)算成本控制報(bào)告是預(yù)算考核的重要內(nèi)容之一,也稱材料成本業(yè)績(jī)報(bào)告,是將責(zé)任中心的實(shí)際材料領(lǐng)用量與定額比較或與實(shí)際消耗比較,以判斷預(yù)算成本控制業(yè)績(jī)。
根據(jù)預(yù)算控制報(bào)告,分析實(shí)際消耗材料偏離定額成本、綜合預(yù)算成本或計(jì)劃差異的數(shù)量,通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究,找到具體原因,并針對(duì)原因采取糾正措施。
獎(jiǎng)勵(lì)的原則是:獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象必須是降低材料消耗,使實(shí)際消耗低于標(biāo)準(zhǔn)成本,如:小改革、小發(fā)明、使用新工藝等行為,要讓職工事先知道材料成本達(dá)到何種水平將會(huì)得到獎(jiǎng)勵(lì);獎(jiǎng)勵(lì)要盡可能前后一致。
懲罰的原則是:在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,盡快采取行動(dòng);預(yù)先要有警告,只有浪費(fèi)材料、使材料外流行為的責(zé)任中心才給予懲罰;懲罰要一視同仁,前后一致。
審計(jì)科對(duì)考核過(guò)程嚴(yán)格監(jiān)督檢查,對(duì)責(zé)任中心發(fā)生的所有材料逐筆審核,對(duì)于責(zé)任中心無(wú)預(yù)算領(lǐng)用、無(wú)計(jì)劃領(lǐng)用、無(wú)工程領(lǐng)用、公領(lǐng)私用均視違章處理。
以上是預(yù)算管理在材料成本控制中的應(yīng)用,是筆者多年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié),預(yù)算管理只有事前計(jì)劃、事中控制、事后考核相結(jié)合,才能有效的杜絕材料的浪費(fèi)、丟失,是生產(chǎn)管理與經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)結(jié)合,操作性強(qiáng),能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起到積極的作用。