駐馬店市精神病醫(yī)院 張建立

醫(yī)院的“物資”是指醫(yī)院在業(yè)務(wù)活動(dòng)和工程建設(shè)中所使用的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和固定資產(chǎn)等。物資采購是醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和保障，同時(shí)也是醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的一部分是較容易出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，如果不嚴(yán)格加以控制管理，勢(shì)必會(huì)給醫(yī)院帶來不必要的浪費(fèi)；如果不重視采購環(huán)節(jié)的審計(jì)管理，會(huì)出現(xiàn)材料物資價(jià)格不實(shí)和材料物資質(zhì)量低劣等現(xiàn)象。實(shí)行物資采購內(nèi)部審計(jì)是為了改善物資采購質(zhì)量，降低采購費(fèi)用，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長和社會(huì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，醫(yī)院要對(duì)采購過程和采購物資進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)。

一、物資采購內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

醫(yī)院物資采購內(nèi)部審計(jì)是對(duì)醫(yī)院物資采購全過程實(shí)施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。醫(yī)院物資采購內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)物資采購的內(nèi)部控制情況、采購計(jì)劃、合同、招標(biāo)情況、供貨商選擇、采購數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量、保管、結(jié)算付款以等事項(xiàng)。

根據(jù)醫(yī)院規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)量的多少、內(nèi)部審計(jì)部門人員配備等的不同，內(nèi)部審計(jì)可以采取項(xiàng)目審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種形式。

二、物資采購前期審計(jì)

即各項(xiàng)審計(jì)工作在具體實(shí)施物資采購前就進(jìn)行計(jì)劃與安排。主要包括：

(1)制定年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)目標(biāo)。

(2)制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。

(3)審計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)要素。

三、物資采購過程的內(nèi)部審計(jì)

主要是對(duì)采購計(jì)劃、價(jià)格、合同、執(zhí)行等方面的審計(jì)。

(一)采購計(jì)劃審計(jì)是對(duì)醫(yī)院采購計(jì)劃中所列規(guī)格、單價(jià)、數(shù)量、采購方式和供貨商情況等的真實(shí)性、合理性和有效性等進(jìn)行的審計(jì)

1、審核采購計(jì)劃編制依據(jù)的可靠性

看其是否與醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)相協(xié)調(diào)、是否符合醫(yī)院的存貨政策、采購政策和資金管理政策。

2、審核采購計(jì)劃審批程序的合規(guī)性

看其是否根據(jù)需要編制物資采購計(jì)劃，計(jì)劃是否經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，在過程參與式審計(jì)方式下，采購計(jì)劃應(yīng)先交內(nèi)部審計(jì)部門審核，再報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

3、審核醫(yī)院采購計(jì)劃內(nèi)容的合理性

主要審核價(jià)格變動(dòng)是否合理，采購數(shù)量與庫存是否相適應(yīng)，采購方式中應(yīng)重點(diǎn)審核招標(biāo)采購方式，看招標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過程中有無違反規(guī)定程序、私自與供貨商串通、泄露招標(biāo)信息等情況，招標(biāo)采購的價(jià)格是否合理。

(二)采購報(bào)價(jià)審計(jì)

看其內(nèi)容的完整性、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性和申報(bào)程序的規(guī)范性等內(nèi)容。

審核《醫(yī)院采購價(jià)格申報(bào)單》填列的完整性，看其是否包括物資品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、使用部門、技術(shù)要求、供貨單位等項(xiàng)目。

報(bào)價(jià)的合理性，審查價(jià)格信息收集的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有效性、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定方法的適當(dāng)性和計(jì)算結(jié)果的正確性，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成內(nèi)容的全面性、申報(bào)價(jià)格的合理性、有無高估虛報(bào)、隨意壓價(jià)、是否進(jìn)行綜合比價(jià)、比質(zhì)比價(jià)、審查價(jià)格信息部門是否根據(jù)確定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，在測(cè)算評(píng)估、對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，確定報(bào)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和公允性，并提出核定意見，報(bào)價(jià)不合理的，相關(guān)部門不予批準(zhǔn)，并提出修改價(jià)格的建議或者核定一個(gè)最高控制價(jià)格。物資采購部門應(yīng)在核定的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行采購。

(三)對(duì)采購合同的審計(jì)

是對(duì)采購合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)。主要審核合同簽定的合規(guī)、合法性、合同條款的完備性及合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格的履行，是否專門機(jī)構(gòu)對(duì)合同進(jìn)行歸檔和保管。

(四)物資采購計(jì)劃實(shí)施情況的審計(jì)

是指對(duì)采購物資驗(yàn)收、入庫、計(jì)量、價(jià)格、和貨款支付等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性、和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)。

1、采購方式實(shí)施情況審計(jì)

主要審查采購部門是否按采購計(jì)劃、申報(bào)單確定的采購方式和供貨商進(jìn)行采購。

2、質(zhì)量控制執(zhí)行情況審計(jì)

主要審核有無制度、規(guī)定，規(guī)范采購人員、質(zhì)檢人員與保管人員的行為，防止其串通舞弊；物資保管人員驗(yàn)收是否嚴(yán)格，有無以次充好、以劣充優(yōu)、不合格物資入庫等問題。

3、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)

主要審核驗(yàn)證計(jì)量的準(zhǔn)確性。

4、價(jià)格執(zhí)行情況審計(jì)

主要審查物資采購是否按批準(zhǔn)價(jià)格執(zhí)行。

5、倉儲(chǔ)保管情況審計(jì)

主要審查倉庫物資存放保管情況，是否實(shí)行ABC分類管理法，儲(chǔ)備定額是否合理。

6、采購票據(jù)審計(jì)

主要審查采購的票據(jù)是否齊全，是否按順序編號(hào)、填寫內(nèi)容是否正確、合規(guī)、手續(xù)是否齊全。

7、購負(fù)責(zé)審計(jì)及付款執(zhí)行情況審計(jì)

主要審查負(fù)責(zé)的確認(rèn)、應(yīng)付賬款的登記是否正確，付款及預(yù)付款的處理是否合規(guī)、及應(yīng)付賬款余額的整體合理性。

四、物資采購后續(xù)審計(jì)

根據(jù)獲取的相關(guān)資料及被審計(jì)單位的反饋意見，進(jìn)行合理分析，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和重要建議，要以文件的方式，編制審計(jì)工作底稿，考核審計(jì)建議所達(dá)到的效果，提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

五、常用審計(jì)方法

物質(zhì)采購內(nèi)部審計(jì)常用的審計(jì)方法有詳查法、抽查法、復(fù)核法、分析法、復(fù)算法、盤點(diǎn)法、鑒證法抽樣法、觀察法、詢查法、源頭審計(jì)法、全面審計(jì)法、簡(jiǎn)單審計(jì)法和重點(diǎn)審計(jì)法、終點(diǎn)審計(jì)法等方法。

六、醫(yī)院物資采購中的風(fēng)險(xiǎn)管理

物資采購的風(fēng)險(xiǎn)管理包括物資采購風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)策略。重點(diǎn)審查是否有相應(yīng)的管理部門參與了物資采購風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)物資采購風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是否全面、辦法是否適當(dāng)，有沒有防范和化解措施及相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，確保物資安全合理的庫存量。

七、醫(yī)院強(qiáng)化物資采購內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)意見和建議

醫(yī)院物資采購內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院物資采購的審核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，經(jīng)過審核和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適應(yīng)性、合法性和有效性來促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院物資采購是不被重視、最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部審計(jì)中最薄弱的環(huán)節(jié)和重點(diǎn)。在平常工作中，強(qiáng)化物資采購的內(nèi)部審計(jì)是十分重要的。

(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和重要性

醫(yī)院要按照衛(wèi)生部指定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，健全內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、制度，依照內(nèi)部審計(jì)人員的工作權(quán)限，積極開展審計(jì)工作，確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性，使內(nèi)部審計(jì)部門真正成為醫(yī)院內(nèi)部獨(dú)立的、重要的監(jiān)督、管理、咨詢部門，醫(yī)院要賦予內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的獨(dú)立地位和權(quán)威性，為他們創(chuàng)造良好的環(huán)境，讓內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其在物資采購中的監(jiān)管作用。

(二)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制體系

進(jìn)一步健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)和完善對(duì)醫(yī)院物資采購活動(dòng)的監(jiān)督控制，可以保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整，可以促進(jìn)醫(yī)院建立完善內(nèi)部控制體系，重視內(nèi)部審計(jì)工作。

(三)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

不管是進(jìn)行何種審計(jì)，最關(guān)鍵的在于具有獨(dú)立性，按規(guī)規(guī)章制度和職責(zé)權(quán)限辦事，減少行政干預(yù)，這樣才能保證審計(jì)的公正和客觀。物資采購內(nèi)部審計(jì)工作的效果如何，和院領(lǐng)導(dǎo)的重視程度及其所賦予的權(quán)力大小有很大關(guān)系。在物資采購審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院健全完善自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障醫(yī)院利益的重要手段，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制的一部分，因此內(nèi)部審計(jì)部門的地位必須獨(dú)立于醫(yī)院的其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出糾正、處理物資采購中違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為、改進(jìn)物資管理、提高管理效益的意見和建議。

(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治及業(yè)務(wù)素質(zhì)

配備專職審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)能力，工作中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，依法審計(jì)，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。這樣才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。由于在醫(yī)院物資采購牽涉多領(lǐng)域的知識(shí)和技術(shù)，因此內(nèi)部審計(jì)人員必需與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)多學(xué)科的知識(shí)，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)，熟悉各種軟件的應(yīng)用技術(shù)，這樣才能在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)有作用。

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社， 2005（9）

[2]全國高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考評(píng)結(jié)合考試教材編寫組.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：企業(yè)出版社，2007（6）

[3]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定釋義讀本.2007(9)