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        對非貨幣交易相關(guān)會計問題的探析

        2012-10-09 07:05:47江陰蘇澄稅務(wù)師事務(wù)所有限公司李玉龍
        關(guān)鍵詞:性交易關(guān)聯(lián)方公允

        江陰蘇澄稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 李玉龍

        近年來,隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,和國際交往的趨勢越來越明顯,會計制度改革成為我國企業(yè)走向世界的必然要求。為此,2006年,我國在遵循國際會計準則的基礎(chǔ)上結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際,制定了新《會計準則》。實施新會計準則體系,是實現(xiàn)我國會計準則國際趨同,有效提高會計信息質(zhì)量,全面加強企業(yè)的國際間比較,其對我國經(jīng)濟實現(xiàn)又好又快發(fā)展意義重大。新會計準則出臺已經(jīng)有4年時間了,會計準則是相對固定的,從1999年首次頒布后的12年時間里,也只在2001年和2006年進行了兩次修訂。而市場經(jīng)濟發(fā)展是絕對變動的,隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,這就要求會計準則不斷適應(yīng)因此帶來的變化,不斷完善會計準則在實際工作中存在的問題和暴露的不足。基于此,本文對我國非貨幣性資產(chǎn)交換會計問題展開了研究,分析非貨幣性資產(chǎn)交換會計準則中存在的問題,進而提出改進的對策措施。

        一、非貨幣資產(chǎn)交換會計的主要問題分析

        (一)新準則關(guān)于非貨幣性交換計量的規(guī)定與現(xiàn)行稅法的差異

        新會計準則引入了公允價值的計量屬性,規(guī)定在非貨幣性資產(chǎn)交換中,只有公允價值能夠可靠計量且具有商業(yè)實質(zhì)的才能采用公允價值法進行金額的確定,在這種情況下,不進行補價所包含的收益或損失的確認,其公允價值和企業(yè)資產(chǎn)帳面價值不進行非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認,其差額視同企業(yè)變賣資產(chǎn)所獲得的損益,既企業(yè)單方面的行為,而不是非貨幣性資產(chǎn)交換的雙面形式導(dǎo)致的損益增加。而按照相關(guān)稅法的規(guī)定,這種情況分別計算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。當換出資產(chǎn)的賬面成本與計稅成本不一致時,兩者之間的差額應(yīng)該根據(jù)實際情況進行調(diào)整。由此可見,對于非貨幣性資產(chǎn)交換,會計與稅務(wù)處理存在明顯的差異。所以,進行會計準則和稅法規(guī)定的統(tǒng)一既是全面執(zhí)行準則的需要,又是防止會計準則和稅法脫節(jié)導(dǎo)致的關(guān)鍵。

        (二)對非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)稅費的疑問

        在準則執(zhí)行過程中,對于在非貨幣性資產(chǎn)交換中的消費稅的處理爭議較多,有的主張計入換入資產(chǎn)的成本,而有的則主張計入“營業(yè)稅金及附加”等科目。由于消費稅屬于價內(nèi)稅,在換入資產(chǎn)的成本以賬面價值為依據(jù)時,采用這樣的方法處理是否合理尚未統(tǒng)一。增值稅做為價外稅經(jīng)過抵扣后,納稅人一般承擔的稅率較低,對非貨幣性資產(chǎn)交換的計價影響不大,而消費稅稅率較高,屬于價外稅對計價影響較大,所以,規(guī)范消費稅的入帳科目勢在必行。

        (三)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定不夠完善

        會計準則中對非貨幣性資產(chǎn)交換僅給出了一個25%的數(shù)字化的判斷標準,如果這一比例超過25%,則為貨幣性資產(chǎn)交換。在關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易日趨復(fù)雜的現(xiàn)實經(jīng)濟中,交易雙方計算的判別比例會出現(xiàn)不一致,有可能一方等于或低于25%。此種情況,交易雙方可能會對同一交易判斷出不同結(jié)果,而分別選用不同的會計處理方式。同時,由于交易雙方只要有一方支付了高于25%的貨幣性資產(chǎn),該項交易就可確認為貨幣性交易,從而不受非貨幣性資產(chǎn)交換準則的約束,所以,許多上市公司將原本可以一步完成的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y產(chǎn)與購入資產(chǎn)兩筆現(xiàn)金業(yè)務(wù),進而實現(xiàn)利潤操縱的目的。

        二、對完善非貨幣交易相關(guān)會計問題的建議

        (一)不斷完善非貨幣性資產(chǎn)交換準則會計準則規(guī)定

        首先,要防范將非貨幣性交易轉(zhuǎn)化為貨幣性交易的行為。準則中應(yīng)該增加一定的限定條件,即對于同一會計年度發(fā)生的,企業(yè)之間處置資產(chǎn)給與對方的行為,視為非貨幣性交易。其次,要充分借鑒國際會計準則確認公允價值的方法,避免人為地隨意操縱公允價值。關(guān)聯(lián)方之間的交易可采用多種方法進行定價方法,如果關(guān)聯(lián)方交易價格與可比非受控價格之間有較大差別,則說明關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的往來關(guān)系不正常,就要用可比的非受控價格來代替受控交易的價格。再次,建議將發(fā)生的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費計入換入資產(chǎn)的成本,將發(fā)生的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費計入換出資產(chǎn)的成本,以統(tǒng)一口徑,防止因為稅收負擔不同而導(dǎo)致入帳價值的不同。

        (二)加強非貨幣資產(chǎn)交換會計的會計信息披露

        要規(guī)范企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換行為必須從企業(yè)會計信息披露的規(guī)范入手,擴大會計信息披露面,增加對非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)財務(wù)和非財務(wù)信息的披露,如資產(chǎn)的具體規(guī)格和品名,以及使用時間和損耗情況,重點對非貨幣性交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣和貨幣性25%比率標準的計算,特別是對容易出現(xiàn)信息舞弊的領(lǐng)域制定完善的披露規(guī)則,提高上市公司會計信息披露質(zhì)量。同時要建立統(tǒng)一有序的價格體系公共制定規(guī)則,適時公開公允價值的信息,明確與公允價值變動相關(guān)的程序以及責任。

        (三)建立相關(guān)的監(jiān)督機制

        企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換行為進行違反規(guī)定處理多是企業(yè)進行盈余管理的目的,所以,要加強對企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的規(guī)范,企業(yè)的監(jiān)督可以通過內(nèi)外形式進行,企業(yè)要加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性建設(shè),發(fā)揮其在內(nèi)部經(jīng)濟行為中的“表決權(quán)”;在外部監(jiān)督方面主要依靠政府的監(jiān)督建設(shè),要加強對會計事務(wù)所獨立性建設(shè),同時強化職業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德違反的懲罰力度,最大限度的發(fā)揮其社會監(jiān)督的作用。其次,還要規(guī)范社會媒體的社會責任,通過違規(guī)行為的暴光,促使上市公司會計行為和盈余管理的規(guī)范性得以不斷提高,以利于證券市場的健康有序的發(fā)展。再次,要提高會計人員工作的獨立性,要嚴格按照《會計法》的相關(guān)規(guī)定,賦予企業(yè)會計人員獨立進行非貨幣性交易會計處理的職業(yè)判斷,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強法律意識,不能人為的主觀指導(dǎo)會計人員進行虛假的會計處理,以提高非貨幣性交易的真實客觀。

        [1]郝坤,毛月煥.存貨和非貨幣性資產(chǎn)交換會計準則的執(zhí)行要點

        [2]謝國珍.非貨幣性資產(chǎn)交換準則存在的問題及完善建議.財會月刊(綜合),2007.10

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